应收票据的会计处理

二、应收票据的会计处理

（一）不带息应收票据

对于应收票据的取得和收回，企业应设置“应收票据”账户进行核算。不带息应收票据的到期值等于面值。企业收到应收票据吋，按面值借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户；应收票据到期按票面收回时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”。商业承兑汇票到期，若承兑人违约拒付或无力偿付，则收款人应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。

（二）带息应收票据

对于带息应收票据，应计算到期票面利息，带息票据的到期值等于票面值与到期票面利息之和。企业应于中期期末和年度终了时，按规定计算票据利息，并相应增加应收票据的票据价值，同时，冲减财务费用。

票据利息的计算公式：

应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×票据期限

上式中，票面利率一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月按30天计算，全年按360天计算；票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔。按月计算的，无论月份大小，均以到期月份的同一天为到期日；按天数计算的，应从票据生效日起，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日这一天不计息，即计息天数“算头不算尾”。如2月16日签发并承兑的1个月的商业汇票，到期日应为3月16日。

例3-1　宝吉房地产开发公司9月1日销售商品房一套，价值50万元，收到价款30万元存入银行，余款为客户签发的5个月期的银行承兑汇票一张，票面利率6%。

（1）收到票据时：

（2）年度终了，计算票据利息并入账：

票据利息＝200 000×6%×4÷12＝4 000（元）

（3）票据到期收回款项：

到期金额＝200 000＋200 000×6%×5÷12＝205 000（元）

（三）应收票据的贴现

持有应收票据的企业，在票据到期前，如果出现资金周转不畅，除采用其他方法解决资金外，还可以将持有的未到期的商业汇票经过背书，向银行申请贴现，以得到所需资金。所谓贴现，就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给持票人的一种融资方法。

应收票据的贴现息和贴现所得按如下公式计算：

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现所得金额＝票据到期值-贴现息

不带息应收票据的到期值为票据的面值，带息应收票据的到期值则为票据面值与票面利息之和。票据贴现时，票据的到期值与贴现所得金额之间的差额作为财务费用处理。

例3-2　2006年7月15日，某公司将所持有的签发日期为6月15日、期限为3个月、面值为600 000元的不带息票据向银行申请贴现，银行年贴现率为6%。

有关计算及会计分录如下：

贴现息＝600 000×6%×2÷12＝6 000（元）

贴现所得金额＝600 000-6 000＝594 000（元）

如上例，若公司向银行申请贴现的该张商业汇票为带息票据，票面利率为5%，银行贴现率为6%。则有关计算及会计分录如下：

票据到期值＝600 000（1＋5%×3÷12）＝607 500（元）

贴现息＝607 500×6%×2÷12＝6 075（元）

贴现所得金额＝607 500-6 075＝601 425（元）

如果已贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款账面金额不足，银行便将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款账户中按票据到期值将款项划回；如果贴现企业的银行存款账户的金额也不足以支付票款，则银行将其作为逾期贷款处理。会计处理如下：