应收票据与应付票据核算

应收票据是指建设单位因销售处置不需要使用的设备和积压材料物资而收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据是一种债权。应收票据可以背书转让或向银行办理贴现。

应付票据是建设单位因购买材料物资和结算已竣工的出包工程价款等而开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据是一种债务。

应收票据与应付票据它们有着共同的特点：

1．会计核算的内容都是商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2．票据所使用的结算范围都是商品物资等交易业务。

3．到期结算都是通过银行办理手续的。持票人一般应在票据到期前1个星期，向开户提出委托收款申请，由开户银行向签发汇票的银行收款。银行承兑汇票由签发银行支付，只要票据手续完备，不会发生退票。商业承兑汇票由签发人支付，当签发人银行账户无款支付时，付款银行会做出退票处理，但要对出票人违反票据法行为进行处罚。

1．设置“应收票据”科目核算建设单位因销售处理不需用设备和积压材料物资而收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票。该科目为资金占用类科目，收到汇票时，记借方；背书转让、贴现、兑付票款、退回汇票时，记贷方，余额在借方。账户基本结构见表5-6。

表5-6　应收票据

2．建设单位收到承兑汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目；背书转让承兑汇票时，借“预付备料款”、“预付工程款”等科目，贷记“应收票据”科目；承兑汇票向银行贴现时，借记“银行存款”科目（实际收款金额）、“待摊投资——银行利息”（贴现息部分），贷记“应收票据”科目；承兑汇票到期收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如果到期的商业承兑汇票因承兑人无力支付而被银行退回时，根据承兑汇票支付款项性质，借记“应收有偿调出器材及工程款”、“其他应收款”科目，贷记“应收票据”科目。

“应收票据”科目可分别设置“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”两个明细科目，并按付款单位名称设置明细账进行核算。并设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一承兑汇票的种类、号码、出票人、签发日期、票面金额、到期日以及收款、贴现、背书转让等，补充说明明细账不能说明的情况。

值得注意的，在办理票据转让业务时，最好将转让的票据复印附在记账凭证后面，并要求收到转让票据的单位出具收到票据的书面收据。

【例5-7】　1月18日，出售多余库存材料180000元，收到温州市建材有限公司由温州银行开具的银行承兑汇票1张，金额80000元，期限2个月；收到温州市建材有限公司背书转让的由杭州市建筑工程公司1月2日出具的商业承兑汇票1张，金额100000元，到期日为4月2日。

【例5-8】　2月18日，将银行汇票转让给杭州大正工程监理公司，支付工程监理费，已收到监理公司发票。

【例5-9】　3月2日，将背书转让的由杭州市建筑工程公司1月2日出具的商业承兑汇票，金额100000元，向银行贴现，扣除贴现息500元，存入银行账户99500元。

应付票据是建设单位因购买材料物资和结算已竣工的出包工程价款等而开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票。

1．设置“应付票据”科目核算建设单位因购买材料物资和结算已竣工的出包工程价款等而开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票。该科目为资金来源类科目，兑付票款、退回汇票时，记借方；开出汇票时，记贷方，余额在贷方，表示尚未兑付的承兑汇票款项。账户基本结构见表5-7。

表5-7　应付票据

2．建设单位因购买材料物资，结算应付已竣工的工程价款等而开出、承兑的商业汇票，借记“器材采购”、“建筑安装工程投资”等有关科目，贷记“应付票据”科目；建设单位开出、承兑用以抵付应付器材款、应付工程款等商业汇票，借记“应付器材款”、“应付工程款”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“待摊投资——建设单位管理费”科目，贷记“银行存款”科目；收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

“应付票据”科目可分别设置“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”两个明细科目，并按收款单位名称和出票银行设置明细账进行核算。并设置“应付票据备查簿”逐笔登记应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、合同交易额、收款人和出票银行，以及付款日期和金额等详细资料，补充说明明细账不能说明的情况。

【例5-10】　1月18日，海州市游泳馆向杭州西子电梯有限公司上年订购电梯2台：A台单价320000元，B台单价480000元，总价800000元，开具了收货单交付安装，货款未付，待安装调试合格后支付。

【例5-11】　1月31日，电梯安装完毕，验收合格，银行电汇320000元，开具3个月期银行承兑汇票480000元。

【例5-12】　4月30日，银行从本单位账户支付原开具3个月期银行承兑汇票480000元。