应收票据应收账款区别

小型工业企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

工业企业应收票据的核算是通过设置“应收票据”账户进行的。该科目专门用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。收到应收票据时，借记本账户，贷记“应收账款”、“产品销售收入”等账户；应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。如为带息票据到期，按收到的本息借记“银行存款”账户，按票面金额贷记本账户，收到的本息与票面金额的差额，是应收票据的利息收入，应冲减财务费用，即贷记“财务费用”账户。

小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的面值借记“应收票据”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。小企业以应收票据抵偿应收账款时，按应收票据面值借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

【案例3.41】旭日小型企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给群星机械厂，价款40 000元。商品已于2012年5月5日发出，群星机械厂在公司开出一张面额40 000元，为期4个月的商业汇票。该企业应编制会计分录如下：

小企业带息应收票据应于每月月末时按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。预计无法收回的应收票据将账面余额转入应收账款，不再计提利息。

【案例3.42】接上例，假设所承兑的商业汇票为带息汇票，注明“按年利6%”计息，则9月5日到期时，票据利息为：40 000×6%×3=800（元）

该企业应编制如下会计分录：

票据到期时能兑付的处理商业承兑汇票到期，承兑人可能违约拒付或无力偿付部分或全部票款，这时收款单位应将到期票据的票款转入“应收账款”科目核算。如果是带息票据，则应将票款已获利息和应向债务人收取的有关费用（如银行拒付手续费）全部计入其应收账款账户。

【案例3.43】接上例，假设9月5日群星机械厂无力偿付票款和利息，则收款单位应编制分录如下：

确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算应收票据头的方式确定。例如，4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定。若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如，8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下一年的4月30日。

应收账款是小型工业企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

为了核算和监督企业应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。本科目应按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

【案例3.44】红星公司12月6日采用托收承付结算方式将一批产品销售给新华机械厂，货款200 000元，增值税34 000元，以银行存款代垫运杂费2 000元，产品已发运并办妥托收手续。红星公司有关的账务处理如下：

商业折扣是企业为了扩大销售，根据顾客购买商品或产品数量的多少而给予的价格折让，通常用百分数表示，如5%、10%，是一种“薄利多销”的促销手段。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。

【案例3.45】甲公司3月2日销售A商品给乙公司，商品价目单中所列示的价格为每件50元，现销售100件，并给予购货方5%的商业折扣；3月10日收回A商品销售款。

3月2日，销售A商品时：

3月10日，收到乙公司转来的货款时：

现金折扣是企业为了鼓励客户在一定时期内早日支付货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣／付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认一般有两种方法，包括总价法和净价法，如表3-7所示。

表3-7　总价法和净价法的说明

【案例3.46】2013年10月，旭日工业企业销售原材料一批，价格为3 000元，规定的现金折扣条件为1/10、n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。该企业应编制会计分录如下：

收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，公司采用总价法入账，编制会计分录如下：

如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：

在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入，客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。

预付账款是企业因购买货物或接受劳务，按合同规定预付给对方的款项。预付账款是企业预先付给供货方的款项，属于企业的债权。

企业应当设置“预付账款”科目，反映和监督预付账款的增减变动及结存情况，属于资产类科目。在“预付账款”账户下，应按供应单位设置明细账，进行明细核算。

企业根据购销合同的规定，向供应单位预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到预付业务所购货物时，按所购货物的成本，借记“原材料”或“材料采购”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际应付的金额，贷记“预付账款”账户；补付差额时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到退回多付货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

【案例3.47】大众电器厂预付甲企业的原材料款共计2 000元。该厂应编制会计分录如下：

收到原材料及专用发票时，货款价为3 000元，增值税为510元，应补付1 510元，则应编制会计分录如下：

补付货款时，应编制会计分录如下：

若大众电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为1 500元，增值税255元，应退245元，则编制会计分录如下：

退回多付的货款时：

企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤销，有的未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

其他应收款是企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款是企业在购销活动之外产生的短期债权。其他应收款的内容包括以下几个方面，如表3-8所示。

表3-8　其他应收款的内容

工业企业其他应收款账户按照其他应收款项的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类核算。

其他应收款账务处理如表3-9所示。

表3-9　其他应收款的账务处理

【案例3.48】东方公司以银行存款垫付应由职工王某负担的医疗费4 000元，拟下月从该职工的工资中扣回。该公司应编制会计分录如下：

【案例3.49】东方公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金8 000元。该公司应编制会计分录如下：

向出租方退还包装物，收到出租方退回押金时：

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。