期末会计处理程序

二、期末会计处理程序

期末会计处理程序包括调整、结账和编制会计报表会计工作程序。

1.调整

为了正确地反映在一定时期内企业的财务状况和经营成果，会计按照权责发生制的要求对已经入账的账户金额以及应记未记的会计事项进行修正和补充，这项工作被称为会计的调整程序。调整时修正和补充账户记录的分录，被称为调整分录。由于调整的工作较为复杂，为了避免发生错误，在将调整会计分录记入有关账簿之前，会计人员通常需要借助试算工作底稿协助完成。也就是说，会计调整程序也是在试算工作底稿基础上完成的。最后，再将正确无误的调整分录过入到相应的分类账簿当中。

2.结账

经过调整程序后，为了确定企业在这一会计期间的盈亏状况，会计采用将有关收入与费用类账户所记录的发生额加以汇总计算，并将累计发生额结转到一个特定账户（通常为“本年利润”）中，使收入与费用进行配合，以确定该会计期间企业的盈亏状况。然后再将这一盈亏金额结转到一个所有者权益账户中（通常为“利润分配——未分配利润”）。这一过程需要借助于编制相应的会计分录来完成。通过上述程序，所有收入、费用类的账户（包括“本年利润”账户）期末将无余额，因此，这一过程被称为对这些账户的结清工作。就某一会计期间而言，结清工作完成以后似乎这些账户的历史使命已经完成，因此这些收入、费用类账户叫做“虚”账户。

在对收入、费用类账户进行结清工作的同时，会计还要对所有资产、负债和所有者权益类账户计算余额，并将余额结转到下一会计期间以便于连续记录，这项工作被称为结算工作。这些账户经过结算工作以后，仍然起着承上启下、连续记载经济活动的作用，因此又被冠以“实实在在”的账户，简称“实”账户。

以上无论是对收入、费用类账户所进行的结清工作，还是对资产、负债及所有者权益类账户的结算工作，其工作性质都是对账户的结束工作，被称为结账程序。为了保证账户结束工作的正确，减少结账工作上的错误发生，会计人员在进行结账程序时，也会借助试算工作底稿来完成。

3.编制会计报表

在结账工作结束后，就可以进行会计报表的编制工作了。会计报表是会计信息系统对企业会计信息的输出，是反映企业财务状况、经营成果和现金流入、流出交易情况的综合性报告文件，企业外部和内部会计信息使用者一般会通过会计报表来了解企业的情况，以便于做出投资、借款等决策以及加强企业内部管理。

企业会计报表包括一系列的报告形式，但主要是由资产负债表、利润表和现金流量表及其附注和附表构成。资产负债表主要提供某一个会计期末有关企业的资产、负债和所有者权益的情况；利润表主要提供企业一个会计期间内企业实现的收入，发生的成本费用以及收入、成本费用配比后实现的利润等经营活动成果的情况；而现金流量表则提供企业一定时期内有关企业经营活动、投资活动以及筹资活动等方面的现金流动情况。

为了总括了解会计循环概念与程序，我们将通过图5-2来反映：

图5-2　会计循环示意图

下面我们以国祥汽车修配公司为例，说明会计循环各道程序的具体运用。本章第二节介绍分录、过账、试算等平时会计处理程序，第六章将介绍调整、结账、编制会计报表等期末会计处理程序。