明细账的设置和登记

为了详细地反映经济活动情况，并为编制财务报表提供详细核算资料，各单位应在设置总分类账的基础上，根据经营管理的需要，设置必要的明细分类账。明细分类账应分别按照二级科目或明细科目开设账户，用以分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的详细资料。明细分类账的设置对于加强财产物资的收发和保管、资金的管理和使用、收入的取得和分配、往来款项的结算以及费用的开支等方面经济活动的监督起着重要的作用。

各个单位应根据经营管理的需要，为各种财产物资、债权债务、收入、费用及利润等有关总分类账户设置各种明细分类账，如材料明细账、应收账款明细账等。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产卡片账可作为固定资产明细账。明细分类账的格式，应根据它所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来设计。一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。

1. 三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的账页格式与三栏式总分类账的格式基本相同，账页内只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算的资本、债权、债务等类科目，如“应收账款”“应付账款”“其他应收款”“短期借款”“长期借款”“实收资本”等科目的明细分类核算。三栏式明细分类账的格式见表2-13所示。

表2-13　三栏式明细分类账

2. 数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账的账页，在收入、发出和结存栏内，分别设有数量栏、单价栏和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”“产成品”等科目的明细分类核算。数量金额式明细分类账的格式见表2-14所示。

表2-14　数量金额式明细分类账

3. 多栏式明细分类账

多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和管理需要，在一张账页内按某一总账科目所属明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映某一总账科目所属各有关明细科目或明细项目的核算资料。而前述三栏式和数量金额式明细分类账则是按有关的明细科目分设账页，这一点与多栏式明细分类账有所不同。多栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算而不需要数量核算，并且管理上要求反映项目构成情况的成本费用支出、收入、财务成果类科目，如“生产成本”“制造费用”“管理费用”“财务费用”“营业外收入”“本年利润”等科目的明细分类核算。多栏式明细分类账的格式设计及登记方法因科目类别及核算内容不同而分为三种情况。

（1）成本费用支出类科目。

在每一成本费用总账科目下，都有若干明细科目或明细项目，反映成本费用支出的构成。由于这类科目在会计期间内发生的经济业务主要都应登记在该账户的借方，因此成本费用支出类明细分类账按借方设多栏，反映各明细科目或明细项目本月借方发生额，如发生冲减事项则用红字在借方登记。月末，将借方发生额合计数从贷方一笔转出，记入有关账户。成本费用支出类明细分类账的格式见表2-15所示。

表2-15　成本费用支出类明细分类账

（2）收入类科目。

其总账科目所属的明细科目或明细项目，反映出某一收入指标的构成。由于这类科目在会计期间内发生的经济业务主要都应登记在该账户的贷方，因此收入类明细分类账按贷方设多栏，反映各明细科目或明细项目本月贷方发生额，如发生冲减有关收入的事项用红字在贷方登记。月末，将贷方发生额合计数从借方一笔转出，记入有关账户。收入类明细分类账的格式见表2-16所示。

表2-16　收入类明细分类账

（3）财务成果类科目。

这类科目在会计期间内既发生贷方业务，也发生借方业务。为反映财务成果的构成，借方和贷方都要设多栏，登记各明细科目或明细项目本月借方发生额。财务成果类明细分类账的格式见表2-17所示。

表2-17　财务成果类明细分类账

各种明细分类账的登记方法，应根据各个单位业务量的大小、经营管理上的需要以及所记录的经济业务内容加以确定。登记明细分类账的依据主要为原始凭证或记账凭证。一般情况下应逐笔登记经济业务，也可定期汇总登记。