设置和登记

学习目的:

本章重点介绍了会计核算的基本方法——登记账簿。目的是要使初学者了解会计账簿的有关知识，掌握运用账簿登记经济业务的基本技能。通过学习应了解会计账簿的含义、会计账簿的设置原则和会计账簿的种类。熟练掌握序时账簿、分类账簿的格式及其登记方法，账簿的登记规则，错账的更正方法和结账与对账的方法等。

关键概念:

账簿　序时账簿　分类账簿　备查账簿　特种日记账　平行登记　划线更正法　红字更正法　补充登记法　结账　对账

一、会计账簿的含义

在会计核算工作中，对每一项经济业务，虽然取得和填制了会计凭证，但是由于会计凭证数量很多，而且很分散，只能零散地反映个别经济业务的内容，不能系统、完整地反映和监督某个特定单位在一定时期内某类或全部经济业务的变化情况。因此，为了提供系统的会计信息，就需要运用登记账簿的方法，对企业的资金运动进行全面、系统、连续的反映，把分散在会计凭证上的大量信息加以集中和归类整理，以便连续、系统、全面地反映企业经济活动的全貌。

会计账簿是由一定格式的账页并按一定形式所组成并以审核无误的会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类记录和核算的会计簿籍(或称账本)。

账簿和账户既有区别，又有联系。账户是在账簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的经济内容。账簿是对经济活动的全面反映，是积累、储存经济活动情况的数据库。设置账户可以对各项经济业务进行分类，既可以提供总括的核算指标，又可以提供详细的核算指标。账簿是账户的外表形式，而账户记录则是账簿的内容，所以两者是内容和形式的关系。

通常所说的记账就是根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记。设置与登记账簿是会计工作的一个重要环节，也是一种基本的会计核算方法。

二、会计账簿的意义

设置和登记账簿，是对经济信息进行加工整理的一种专门方法，是会计核算工作的一个重要环节，对于全面反映经济活动，加强经济管理和提高企业经济效益具有十分重要的意义，主要表现在以下五个方面。

(　一)可以为企业的经济管理提供系统、完整、全面的会计信息

通过设置和登记账簿，可以对经济业务进行序时、分类核算，从而将分散的核算资料系统化，全面、系统地提供有关企业成本、费用、收入和成果的会计资料，有利于全面地、系统地记录和反映企业生产经营活动的情况，把大量而分散的核算资料进行归类整理和汇总，使之能够全面、连续、系统地提供经营管理所需的会计信息。

(二)可以为定期编制会计报表提供资料

会计报表是根据一定的账簿资料进行编制的。通过账簿记录可以分门别类地对经济业务进行登记，积累一定时期的会计资料，为编制会计报表提供基本资料来源。会计资料通过账簿进行归类整理后，就能全面反映一个单位在一定时期内的资产、负债、所有者权益的增减变化及其结存情况，收入、费用、利润的形成及其分配等的经营情况，这就为进行成本计算和编制会计报表提供了数据资料。因此，会计报表指标是否真实、会计报表编制能否及时，都与账簿设置和登记的质量有密切的关系。

(三)是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据

账簿记录了一定时期的资金取得与运用情况，提供了费用、成本、销售收入和财务成果等资料。通过设置和登记账簿，可以提供各种会计资料，便于检查企业执行有关政策和遵守财经法纪的情况，考核各项计划的完成情况，分析资金使用是否得当、费用成本支出是否合理等。结合有关资料，企业可以进行经济活动分析，总结经验，提出改进措施。

(四)可以加强岗位责任制，帮助企业加强经营管理

通过账簿的设置和登记，可以明确有关部门、单位或个人的经济责任。例如，“固定资产”账户的总分类核算及其明细核算，核算各类固定资产的增减变化和结存情况，并由固定资产使用部门承担其经济责任;“原材料”账户的总分类核算及其明细核算，核算库存材料的增减变化和结存情况，并由有关材料的采购和保管部门承担其经济责任。加强岗位责任制，可以促进有关人员改进工作、提高效率、加强资产管理。

账簿反映的资料比会计凭证系统，比会计账户全面。利用账簿记录，可以提供各项会计要素的增减变动情况，可以考核费用、成本和利润计划的完成情况，揭露企业生产经营活动中存在的问题;可以根据账簿开展会计分析和会计检查，以加强经营管理，提高企业的经济效益。

(五)可以保护企业财产的安全和完整

通过对财产设置账簿并记录，会计期末把记录的结果与实物核对，处理盈亏，从而可以保护企业财产的安全和完整。

另外，账簿又是企业的主要经济档案，必须妥善保管。设置账簿，有利于保存资料，以供日后查考。所以，每一个企业都应根据具体情况和实际需要设置必要的账簿，并认真做好记账工作。

一、会计账簿的启用

会计账簿是存储会计资料的重要经济档案，因此登记会计账簿要由专人负责。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任、保证资料完整，启用会计账簿时应在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细载明单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数和启用日期，并加盖单位公章，经管人员(包括会计主管人员、复核和记账人员)均应在账簿上加盖印章。记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，并在“账簿启用和经管人员一览表”中注明交接日期、交接人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

启用订本式账簿应当按顺序编订的页数使用，不得跳页、缺号。使用活页式账页，其账页应在装订后再按顺序编码，另加目录，注明每个账户的名称和页次，并需定期装订成册。年度终了再按实际使用的账页顺序编定页码，另加账户目录，记明每个账户的名称和页次。

“账簿启用和经管人员一览表”如表8－1所示。

表8－1　账簿启用和经管人员一览表

二、会计账簿的设置

(　一)会计账簿的设置原则

《会计法》第三条和第十六条分别规定:“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核实，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”

任何单位都应当根据单位规模大小、经济业务的特点以及经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。账簿的设置主要包括确定账簿的种类和数量、设计各类账簿中账页的格式及内容、规定账簿的登记方法等。一般说来，设置账簿应当遵循下列原则:

(1)账簿的设置应能全面、系统地核算和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、连续的核算资料。

(2)在满足实际需要的前提下，尽量简化设置。

(3)账簿的格式，要按照所记录经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简便实用，避免繁琐重复。

(二)会计账簿的分类

为了全面、系统、连续地记录经济业务，必须设置各种不同的账簿。不同的账簿，其用途、形式、内容和方法各不相同，如图8－1所示。

图8－1　账簿的分类

1．日记账、分类账和备查账

账簿按其用途分类，可以分为日记账、分类账、备查账和日记总账。

(1)日记账。

日记账，也称序时账，是按照各项经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在实际工作中，它是按照记账凭证的先后顺序，即按照凭证号码的先后顺序进行登记的。日记账按其记录的经济业务内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。

①普通日记账，也称通用日记账，是用来登记各单位全部经济业务发生情况的日记账，即根据全部经济业务及按照每日发生的经济业务的先后顺序，逐日逐项编制会计分录登记入账，故普通日记账也称分录日记账或分录簿。

②特种日记账，是指用来记录某一特定经济业务发生情况的日记账，将该类经济业务按发生的先后顺序逐笔记入账簿中，以反映和监督某一类经济业务的发生及由此引起的某类资金增减变动和结存情况。例如，各单位为了加强对现金和银行存款的管理，专门设置“库存现金日记账”和“银行存款日记账”记录库存现金和银行存款的收、付业务及其结存情况。商品流通企业为了加强商品购销的管理，还设有“购货日记账”和“销货日记账”。又如企业为加强对销售的管理，可设置“销售日记账”。

我国大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。

(2)分类账。

分类账是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。从分类账簿里可以得到会计要素具体项目的增减变动的资料，以及经营过程的资料。分类账按其反映经济业务内容详细程度不同，又分为总分类账(简称总账)和明细分类账(简称明细账)。分类账是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。

①总分类账，简称“总账”，它是根据总分类科目(一级科目)设置的，用来分类登记并集中反映会计主体全部经济业务，提供会计要素总括核算资料的会计账簿。总分类账既可以集中反映全部资金总括的变化情况，也可以反映不同种类的资金在变化中所造成的相互影响以及它们之间的相互关系。它是一种非常重要的账簿，所有单位都必须设置总分类账。

②明细分类账，明细分类账简称“明细账”，它是根据某个总分类科目所属二级或明细分类科目开设的，用以分类登记某类经济业务和具体反映某类资金增减变化和结存情况的明细核算资料。账簿的名称是“××明细分类账”，它是根据明细科目开设的，如可根据“原材料”总分类科目下属的××材料明细科目开设“××原材料明细账”。企业可根据具体情况设置若干本明细账。

(3)备查账。

备查账，也称“备查簿”或“辅助账簿”，是对在日记账和分类账等主要账簿中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记以备查考的账簿。例如，“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记簿”、“应收票据登记簿”等。这些账簿只登记一些补充资料，与其他账簿之间不存在相互依存和钩稽关系。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。各企业可以根据自身的需要来设置备查账簿。

(4)日记总账。

日记总账，又称为“联合账簿”，是指日记账与分类账结合在一起的账簿。在经济业务比较简单的企业，日记账和分类账可以合并在一本账簿中登记，这种既进行序时登记，又进行分类登记的账簿即为联合账簿。

2．订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿

账簿按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。

(1)订本式账簿。

订本式账簿，简称订本账，是指在启用之前就已将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。为了防止账页散失和被抽换，“库存现金日记账”、“银行存款日记账”和“总分类账”，以及某些重要的财产物资明细账，都必须采用订本式账簿。因此，这些账簿一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

应用订本账，可以避免账页散失或防止账页被抽换的不正当行为。但是订本账也有缺点，由于账页固定，不能根据记账需要增减账页，会造成账页浪费，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不便于分工记账。因而，必须预先估计每一个账户需要的页数，预留空白账页。如果账页不够，就要影响账户的连续登记，如果账页有多余，又会造成浪费。

(2)活页式账簿。

活页式账簿，是指账页在账簿登记完毕之前(在账簿启用前)并不装订在一起，而是装在活页账夹中，可以根据需要随时抽取或装入账页的账簿。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。

应用活页账，其优点是使用灵活、便于分工记账;缺点是账页容易散失和被抽换。因此，活页账要求按账页顺序编号，期末装订成册，制作目录，并由有关人员盖章。为了便于分工记账和避免浪费账页，明细分类账一般采用活页式账簿。

(3)卡片式账簿。

卡片式账簿，是指由若干具有专门格式的卡片账页排列在卡片箱中组成的账簿，它是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片式账簿实际上也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。因为不需要经常抽取登记，而且账簿需要长期使用，所以为了防止破损，用纸质较好的硬卡片作为账簿。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿。在使用时，要求在卡片上连续编号，并加盖有关人员印章存放于卡片箱中。

活页式和卡片式账簿在使用前不需要把账页装订成册。它们共同的优点是便于分工记账，并能根据记账的需要随时添加空白账页或账卡。因而在实际工作中，账簿采用活页式或卡片式的比较多。但是活页式和卡片式账簿也有缺点，主要是账页或账卡容易散失和被任意抽换。

会计账簿的设置包括确定账簿的种类，设计账簿的格式、内容和登记方法等事项。为了科学地记录和反映经济活动内容，账簿的设置必须根据各单位经济业务的特点设计，保证能够全面、系统地核算和监督经济活动情况，并且要有科学严密的结构和简明实用的应用格式，方便使用和保管。

3．三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和平行式账簿

账簿按账页格式分类，可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和平行式账簿。

(1)三栏式账簿。

三栏式账簿是指按经济业务的数量变化及其结果，在账簿里分别开设借方、贷方、余额三个基本栏目的账簿。它是账簿的基本格式，也是目前在会计实务中用得最多的一种格式。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。其格式与总账的格式基本相同。

(2)多栏式账簿。

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目(借方和贷方)中按需要在账页中设置三个以上金额栏的账簿。多栏式账簿通常是按经济业务的内容或项目分别设金额栏，以便反映经济业务间的相互联系。实际工作中多栏式账簿金额栏的多少往往取决于项目的多少，但金额栏太多会使账页过长，不便于登记和使用。多栏式账簿一般适用于生产成本、制造费用、管理费用等账户的明细账。

(3)数量金额式账簿。

数量金额式账簿是指在账簿中既有金额栏，又有反映实物数量的栏目。在它的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，用以反映财产物资的实物数量和价值量。数量金额式账簿适用于财产物资明细账，如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

(4)平行式账簿。

平行式账簿也称横线登记式账簿，其特点是将前后密切相关的经济业务登记在同一横格，以便检查每笔业务的发生和完成情况。其他应收款、在途物资等明细账一般均采用这种格式。

此外，还可以根据需要，开设两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

三、会计账簿的登记

(　一)会计账簿的登记原则

会计账簿在登记时应当遵循以下七条规则。

1．账簿登记的基本要求

在启用账簿时，应在账簿扉页上填写“账簿启用和经管人员一览表”，在一览表中包括单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、册数、启用日期、记账人员和单位主管人员姓名等。会计账簿应当根据审核无误的会计凭证作为登记会计账簿的依据。登记时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账，各栏次中的内容应填全。文字和数字一般只占格距的二分之一，不要写满格。账簿记录发生错误，不得刮擦、挖补、涂抹或用退字药水等更改账簿，而应按会计制度中规定的方法进行更正，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2．账簿登记墨水使用的要求

为了使账簿记录清晰，便于长期保管，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写(会计制度规定可以用红字登记的除外)。用红色墨水记账只限于下列情况:

①根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

②在只设借方或贷方专栏的账页中，登记减少数;

③在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额方向，在余额栏内登记负数余额;

④统一会计制度规定的其他内容。

3．跳行、隔页的处理

各种账簿按页次顺序逐行连续登记，不得跳行或隔页。如果发现跳行、隔页，应将空行、空页划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章。账页不得任意抽掉或撕毁，以防舞弊。

4．记账后标记

账簿登记完毕后，应在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或注明“√”符号，表示已经登记入账，并在记账凭证上签名或盖章。

5．“借或贷”栏的标记

各账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。

6．连续登记的要求

在记录到每一账页的最后一行时，应在“摘要栏”里写上“过次页”，在借、贷栏里写上本页借、贷方发生额合计，并算出余额，注明余额方向。同时在下一账页的第一行“摘要栏”里写上“承前页”，在借、贷栏里写明上页借、贷方发生额合计及余额，注明余额方向。然后开始正常登记。如果不需要结计累计数额的，可以只将每页末的余额转至次页。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。

原则上每年都应该更换新账簿。年度开始之前，将各账簿上年年终结计的金额，转记到新账簿相应账户的第一页的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”。

7．定期核对并结账

会计账簿的各项记录应定期与有关账簿、凭证和实物相核对，并定期结账。订本式账簿都有固定的账页顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页。

(二)会计账簿的登记方法

1．日记账的登记方法

日记账属于序时账，特别强调按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。

(1)普通日记账的设置和登记。

普通日记账的格式如表8－2。

表8－2　普通日记账

普通日记账为两栏式，由记账人员根据经济业务的内容逐笔登记，除了登记日期、凭证号、借贷方科目和金额外，还需在摘要栏说明经济业务的内容。类似于把所有分录按照先后顺序排列起来的分录簿，普通日记账是最简单的一种账簿。如果分类账是根据日记账登记的，则在记账后应在日记账的过账页栏中说明分类账的页数。“√”表示已经记过账了，以避免重复记账或漏记账。

普通日记账可用于记录任何类型的经济业务，因此可以反映企业所有的业务，具有格式统一、使用方便等特点。但由于企业每天发生的经济业务很多，都登记在一本普通日记账中，工作量太大，也不便于分工，而且不能提供特定经济业务的发生情况。在实务中，我国企业一般用记账凭证代替了普通日记账的作用。

(2)特种日记账的设置和登记。

按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置库存现金日记账和银行存款日记账。应用库存现金日记账和银行存款日记账，能够逐日反映库存现金和银行存款收入的来源、支出的用途和结存的余额，有利于对货币资金的保管、使用以及对库存现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督。同时，利用库存现金日记账和银行存款日记账的记录，还可以检查收款凭证和付款凭证有无丢失情况，保证账证相符。

库存现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式:三栏式和多栏式。现分别举例说明库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法。

①现金日记账。

现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取现金业务)，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。

现金日记账可采用三栏式账簿，登记方法和格式如表8－3所示。

表8－3　现金日记账

·日期栏。根据记账凭证的日期登记。

·凭证号码栏。登记入账的收、付款凭证的种类和编号，如:“现金收(付)款凭证”简写为“现收”、“现付”;“银行存款收(付)款凭证”简写为“银收”、“银付”。凭证栏还应登记凭证的编号，便于查账和核对。

·摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容。要求文字简练、说明清楚。

·对方科目栏。登记现金收入、支出对应的科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。如从银行提取现金，其对方科目即为“银行存款”。

·收入、支出栏。登记现金收付的实际金额。其中“收入”栏应根据收款凭证登记;“支出”栏应根据付款凭证登记;但对于从银行提取库存现金的收入数，由于已填制银行存款的付款凭证，为避免重复记账不再填制库存现金的收款凭证，所以应直接根据银行存款的付款凭证登记。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账数不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存的合计数并核对相符，通常称为“月结”。

现金日记账也可以按现金收入和现金付出分别设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。

“现金收入日记账”和“现金支出日记账”一般采用多栏式(格式见表8－4和表8－5)。现金收入金额按对应科目记入现金收入日记账“贷方科目”栏，并计算“收入合计”;现金支出金额按对应科目记入现金支付日记账“借方科目”栏，并计算“支出合计”。每日终了，将现金支出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。

表8－4　现金收入日记账

表8－5　现金支出日记账

②银行存款日记账。

银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置，由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行的业务)按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。

银行存款日记账可采用三栏式账页，其格式如表8－6所示。

·日期栏。根据记账凭证的日期登记。

·凭证号码栏。登记入账的收付款凭证的种类和编号(与现金日记账的登记方法一致)。

·摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容，文字要简练、概括。

·对方科目栏。登记银行存款收入和支出所对应的科目。如开出支票一张支付购料款，其对方科目即为“在途物资”。

·收入、支出栏。登记银行存款实际收付的金额。其中“收入”栏应根据收款凭证登记;“支出”栏应根据付款凭证登记;但对于把库存现金存入银行的收入数或者从其他银行存款转存的收入数，也应该根据库存现金的付款或者银行存款的付款凭证登记。每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额;月终应结算出银行存款全月收入、支出的合计数。

银行存款日记账可以根据需要按银行存款收入和银行存款支出分别开设多栏式“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。其登记方法与“现金收入日记账”和“现金支出日记账”相同。

表8－6　银行存款日记账

③转账日记账。

转账日记账是根据转账凭证登记除现金、银行存款收支业务以外的其他经济业务的一种序时账簿。其格式与普通日记账相同。企业一般不单独设立转账日记账。

2．分类账的登记方法

(1)总分类账的设置与登记。

总分类账应按照一级会计科目设置，是对各项经济业务进行总分类核算的会计账簿。总分类账簿一般采用订本式账簿，常见的格式有三栏式和多栏式两种。

①三栏式总分类账的格式和登记方法。

三栏式总分类账是最常用的格式，即账簿中分为借方、贷方和余额栏三栏。既可以直接根据记账凭证按经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证分次或一次汇总登记，格式见表8－7和表8－8。

表8－7　三栏式总分类账

表8－8　三栏式总分类账

总分类账的填制及主要栏目的作用包括以下几个方面:

第一，三栏式总分类账簿的左上方的会计科目后面填列所开设总分类账的一级会计科目名称，如“原材料”，表示这是根据“原材料”一级科目开设的银行存款总分类账。

第二，日期栏。记载交易发生日期，即有关分录的日期。年、月、日的记录方法与日记账中相同。

第三，凭证号码。用以记录转载业务的凭证号码以便于查考。此栏一般在记账后填制，故也是记账与否和记账去向的根据。

第四，摘要栏。理论上，总分类账摘要栏中应注明影响本科目增减的原因，即与本科目相对应的科目名称。如在银行存款账中，借方登入一笔金额，表示银行存款增加，增加的原因是现销，则摘要栏中应记入“销货”，但是该交易的性质已在记账凭证中有完整明确的记录，故实务中往往省略摘要。

第五，借(贷)金额栏。用以记载各账户的增减金额，把一笔分录记入总分类账时，有关金额应以相同的借贷方向、相同的金额转记。即记账凭证中为借方金额，记入总分类账也应记入借方金额栏;反之亦然。

第六，“借或贷”栏是用来标明该总分类账户余额的方向。如果账簿一定时，这一栏一般不会随着业务而变化，因为如果是资产类账户，不管发生什么业务，它的余额总是在借方;而如果是负债类账户，则余额一般都在贷方。

第七，余额栏。用以记载账户在截至某一时刻(或某一笔业务发生后)的余额是多少。

第八，分类账记满一页时，既需加总，又需转记下页。具体方法是加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“转下页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页的首行摘要栏内写明“承前页”或“接上页”字样，以示衔接。

②多栏式总分类账的格式和登记方法。

多栏式总分类账就是日记总账。多栏式总分类账簿与三栏式总分类账簿不同，它是将整个企业的全部总账科目并列在一张账页上，而每个科目的记录又是按照业务发生时间的先后顺序登记的，所以它是日记账和分类账相结合的账簿。多栏式总分类账簿的格式如表8－9所示。

表8－9　多栏式总分类账(日记总账)

多栏式日记总账的优点是:会计人员可以根据记账凭证直接登记日记总账，这样就可以减少记账的工作量;也不需要分别设置日记账和各总分类账;而且，各种资金的变化可以在同一账页中一目了然，有利于进行分析。

多栏式日记账的缺点是:如果一个单位使用的会计科目较多，日记总账中的栏目设置也必然多，使得账簿的篇幅较大，不便于使用和保管。因此，这种日记账一般适用于经济业务较少、规模不大的单位。

(2)明细分类账的设置和登记。

明细分类账是总分类账的明细记录，是按二级科目或明细科目设置的账簿，应根据记账凭证和原始凭证登记。根据经济业务性质的不同，明细分类账可分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和平行式等不同格式的账页。

应用明细分类账，能够详细地反映经济活动和财务收支情况，并可提供编制会计报表所需的必要资料。明细分类账对于加强监督财产的收发和保管、资金的管理和使用、往来款项的结算、收入的取得以及费用的开支等，起着重要的作用。

明细分类账一般采用活页式账簿。各企业都必须对固定资产、原材料、库存商品、债权债务、业务收入、费用开支等项目设置明细分类账。

明细分类账可视经济业务的繁简和经营管理上的实际需要，根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记或逐日、定期汇总登记。固定资产、债权债务等明细分类账应当逐笔登记;库存商品、材料物资明细分类账可以逐笔登记，也可以逐日汇总登记;业务收入、费用开支等明细分类账可以逐笔登记，也可以逐日或定期汇总登记。各种明细分类账在每次登记完毕后，都应结算出余额。为了便于事后检查和核对账目，在明细分类账的摘要栏内必须将有关经济业务的简要内容填写清楚。

明细分类账常用的格式有以下四种。

①三栏式明细分类账。三栏式明细分类账适用于只需进行金额计算，不需进行数量核算的债权、债务结算账户。如用于“应收账款”、“应付账款”等结算类科目的明细分类核算。每一明细科目设置一张账页。其格式与三栏式总分类账的格式是一致的，在账页中只设有“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏。

②数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账，是在“收入”、“发出”和“结存”栏内分别设置“数量”、“单价”和“金额”栏目，分别登记实物的数量、单价和金额，这种格式适用于既需要反映金额，又需要反映实物数量的一些账户，最常用于财产物资的明细分类核算，如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账，有关财产物资的每一明细科目设置一张账页。由于这些科目既要进行金额分类核算，又要进行数量核算，所以在这种格式的“收入”、“发出”、“结存”三栏中，除须登记金额外，还须登记数量。根据数量金额式明细分类账的记录，可以取得关于各种商品、材料物资的收入、发出和结存的详细资料，并可对这些商品、材料物资的管理、使用进行日常的监督。其格式如表8－10所示。

表8－10　原材料明细分类账

③多栏式明细分类账。多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映该明细项目的核算资料。它主要适用于在管理上需要了解明细项目的一些账户，如有关费用、成本、财务成果等账户的明细分类核算，如“制造费用”明细分类账、“销售费用”明细分类账、“管理费用”明细分类账、“主营业务收入”明细分类账等。多栏式明细账金额栏次的多少由明细账的内容决定，通过设置多个金额栏便于在同一账页反映总分类账户(或二级账户)所属全部明细分类账户(或三级账户)的资金变化情况。

多栏式明细分类账簿格式的一个显著特征，是在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料的账簿。除此之外，其他各栏目的设置和名称均与三栏式相同。其填列方法，除“借方”或“贷方”各专栏的金额是根据记账凭证的明细及附件资料分析计算填列外，其他栏目的登记方法都与前述各账簿的登记相同。其格式如表8－11所示。

按照明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账簿又分为三种格式。

第一，借方多栏式明细分类账。这种格式的账簿适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，在实务中往往用于一些成本费用类账户，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。这种借方多栏式明细账平时一般只记借方增加额，如果本期有减少发生额或期末转出时用红字记账(因为没有贷方栏，所以用红字表示贷方发生额)。借方多栏式明细分类账的格式见表8－11。

表8－11　制造费用明细分类账

第二，贷方多栏式明细分类账。这种格式的账簿适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，在实务中往往用于一些收入类账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等科目的明细分类核算。这种贷方多栏式明细账平时一般只记贷方增加额，如果本期有减少发生额或期末转出时用红字记账(因为没有借方栏，所以用红字表示是借方发生额)。贷方多栏式明细分类账的格式见表8－12所示。

表8－12　营业外收入明细账

第三，借贷方多栏式明细账。这种格式的账户适用于借贷方均需要多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”账户的明细核算，需要反映利润的组成项目，成本费用类项目开设借方多栏;收入类项目开设贷方多栏。具体格式见表8 －13。

表8－13　本年利润明细账

④平行式明细分类账。平行式明细分类账，也称横线登记明细分类账。其特点是将前后密切相关的经济业务在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况。“在途物资”账户就是典型的平行式明细分类账。其格式如表8－14所示。

表8－14　在途物资明细分类账

会计人员填制会计凭证和登记账簿，必须严肃认真、一丝不苟，尽最大努力把账记好、算好，防止差错，保证核算质量。但是，登记账簿难免会发生差错，发生错账的情况是多种多样的，有的是填制凭证和记账时发生的单纯笔误;有的是用错应借应贷的会计科目，或错记摘要、金额等;有的是过账错误;有的是合计时计算错误等。账簿记录发生错误一经发现，应立即分析发生错误的情况并按规定的方法进行更正，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹。在记账过程中，如果账簿记录发生错误，必须根据具体情况，采用适当的方法予以更正。更正错账的常用方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

一、划线更正法

划线更正法又称为直接更正法，适用于结账之前发现的账簿记录中数字或文字错误，而记账凭证无误，即纯属登账时文字或数字上的错误，可采用划线更正法更正。

在具体更正时往往分为三个步骤:一是划红线，即用一条红线划去错误的数字，表示注销。二是进行更正，即在红线上方空白处用蓝字或黑字填写正确的数字。三是盖章，即在划线处加盖记账员图章，以示负责。《会计法》第十五条规定，错账更正以后，应当“由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章”，以示对该更改事项负责。

在更正时要注意两点:

一是在划线时对错误的数字要整笔划掉，并保证原字迹可以辨认，不能只划去和更改个别数字，而对于文字则可以只划去错误的部分，不必将与错误文字相关联的其他文字划去。

二是划线后要保持划去的字迹仍可清晰辨认，这是会计改错的原则，以备日后查考。

【例8－1】记账人员王玲在记账过程中发现，在从记账凭证记入账簿时把980误记为890元，更改时应将“890”全部用红线划去，再在红线上的空白处用蓝笔书写“980”字样，并在旁加盖私章;不能只划去其中的“89”，改为“98”。方法如下:

980

二、红字更正法

红字更正法又称为红字冲账法，记账后发现账簿记录有错误，且这些错误是因为记账凭证上会计科目错误、借贷方向错误和金额错误而造成的，可以采用红字更正法更正错误。

在具体更正时分为两个步骤:首先用红字填制一张内容与错误凭证会计分录相同的记账凭证，并在凭证“摘要”栏中注明“冲销×字第×号错误凭证”并用红字金额把该记账凭证记入有关账簿，以冲销原来的错误记录;然后再用蓝字编制一张正确会计分录的记账凭证，在“摘要”栏中注明“更正×字第×号错误凭证”，并据以记入有关账簿。现就这种方法适用的两种错误分别举例说明。

【例8－2】企业计提固定资产折旧，在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧7200元计入制造费用，并已登记入账。更正方法如下:

(1)原错误记账凭证:

(2)填制一张红字记账凭证，冲销原记录:

(3)再填制一张正确的记账凭证:

更正后的账簿记录如图8－2所示。

图8－2

如果记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，可以将正确金额与错误金额之差填制一张红字凭证，将错误部分冲销。此种更正方法也可以称为差额冲正法。

【例8－3】假如例8－2中的会计科目、借贷方向均无错误，但是正确金额应该为7000元。在这种情况下，只要填制一张200元的红字金额记账凭证，在摘要栏内注明“冲转×字第×号凭证多计数”字样并据此入账即可。

(1)原始错误凭证:

(2)补记错误凭证:

更正后的账簿记录如图8－3所示。

图8－3

三、补充登记法

这种方法适用于如下错误:记账后，结账以前发现账簿记录错误是因为记账凭证上的金额小于正确金额造成的，但记账凭证上应借、应贷会计科目，借贷方向均正确，这时可以用补充登记法更正错误。

补充登记法是利用同方向蓝色金额相加关系的原理，在更正时，只要用蓝字填制一张记账凭证，金额为应记金额与所记金额的差额，并且在记账凭证的“摘要”栏中注明“补记×字第×号凭证少计数”字样，并据此登记入账。

【例8－4】假如例8－2中的会计科目、借贷方向均正确，但正确金额应为7 500元，则只要用蓝字填制一张300元(7500－7200)的补充记账凭证，即可将错误更正。更正方法如下:

(1)原错误记账凭证:

(2)补记错误凭证:

更正后的账簿记录如图8－4所示。

企业的经济活动是连续不断的，为了总结某一会计期间的经济活动的情况，考核财务成果，必须使各种账簿的记录保持完整和正确，以便编制会计报表。为此，必须定期进行对账和结账工作。

一、对账

(　一)对账的意义

对账，是指对账簿记录进行核对。账簿记录是编制会计报表的重要依据，账簿记录的正确与否直接影响到会计报表的质量。为了提供高质量的会计报表，必须对账。

对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对和账表核对。

(二)账证核对

账证核对是将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对。这种核对平常是通过编制凭证和记账过程中的“复核”环节进行的。月末若发现账账不符，也须追本溯源，进行账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。

(三)账账核对

账账核对是指对各种账簿之间的有关数字进行核对，主要包括:

(1)总分类账中全部账户的期末借方余额合计数应与全部账户的期末贷方余额合计数核对相符。

(2)总分类账中各个账户的期末余额应与其所属明细分类账户的期末余额合计数核对相符。

(3)现金日记账、银行存款日记账的期末余额应分别与现金总账、银行存款总账的期末余额核对相符。

(4)各种财产物资明细分类账的期末余额应该同财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的储存数核对相符。

(四)账实核对

账实核对是指对各种财产物资和结算款项的账面余额与其实存数额进行核对。包括:

(1)现金日记账的账面余额应与现金实存数核对相符。

(2)银行存款日记账的账面余额应与银行对账单核对相符。

(3)各种应收、应付款项明细分类账的账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面金额核对相符。

(4)各种财产物资明细分类账的账面金额应与材料、物资实存数核对相符。

在实际会计核算工作中，账实核对一般通过财产清查进行。财产清查是会计核算的一种专门方法，将在本书下一章作专门介绍。

(五)账表核对

账表核对是指对账簿的有关记录与会计报表的有关指标进行核对。账簿记录是编制会计报表的基础资料，通过将会计报表的有关指标与账簿的有关记录进行核对，可以确保所提供的会计信息的真实性。

二、结账

所谓结账，是指在把一定时期(月度、季度、半年度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生额和期末余额的一项工作。会计期末结算、登记每个账户本期发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结清和实账户的结转，为编制会计报表做好准备。

企业的经济活动是连续不断的，为了总结某一个会计期间(月度、季度、半年度、年度)的经济活动情况，考核财务成果及编制会计报表，必须定期进行结账。在结账前，应将本会计期间内发生的所有业务全部登记入账，并检查是否有漏记、重记、错记的经济业务，对于本期内发生的记账错误要及时更正;期末需要调整的事项要及时调整，不要因急于结账而漏记调整事项。

(　一)结账程序

(1)检查本期内发生的经济业务是否已全部登记入账。若发现漏账、错账，应及时补记、更正。不能为赶编会计报表而提前结账或把本期发生的经济业务延至下期登账，也不能先编会计报表而后结账。

(2)按权责发生制原则编制有关账项调整的记账凭证，并据此登记入账，以正确反映本期的收入和费用。例如，待摊费用要按规定的比例摊配于本期产品成本和期间费用;预提费用应按规定的标准预先提取并计入本期产品成本和期间费用。

(3)对于需要在月末办理的其他有关转账业务，均应编制记账凭证，并据此登记入账。如本期已售商品成本的结转、税金的计算等。

(4)编制记账凭证，将本期实现的各项收入与应负担的费用分别从各收入账户与费用账户转入“本年利润”账户的贷方和借方，以便计算确定本期的财务成果。

(5)在本期全部业务登记入账的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末余额。

(二)结账方法

结账工作通常按月度、季度、半年度和年度进行，一般采用划线的方法进行结账。

月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额;在摘要栏内注明“本月合计”或“本月发生额及期末余额”字样，并在该行上、下划通栏单红线。对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，还应在下一行增加“本年累计”或“本年累计发生额”，并在下面划通栏单红线。

季度结账时，应结出本季度发生额合计数，在摘要栏内注明“本季累计”字样，并在该行下划通栏单红线。

半年度结账方法与季度结账方法相同。

年度结转时，应结出本年四个季度的发生额合计数，记入第四季度季结的下一行，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在该行下划通栏双红线，表示年末封账。

一、账簿的更换

会计账簿的更换，是指在会计年度开始时启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。现金日记账、银行存款日记账、总分类账及绝大多数明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用卡片式的明细账，如固定资产卡片明细账，可以跨年度使用，不必每年更换新账。

更换新账时，应将各账户的年末余额过入下一年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内，填上该账户上年的余额;同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。年度结账格式如表8－15所示。

表8－15　应收账款

注:“┈┈”表示单红线，“”表示双红线，“～～”表示期间省略的业务。

会计账簿更换的具体做法是:首先检查本年度账簿记录在年终结账时是否全部结清，然后在新账中有关账户的第一行“日期”栏内注明1月1日，“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，将上年的年末余额以同方向记入新账中的“余额”栏内，并在“借或贷”栏内注明余额的方向(即借方还是贷方)。需要注意的是，新、旧账簿更换时，账户余额结转不编制记账凭证，也不用记入“借方”栏或“贷方”栏，而是直接记入“余额”栏，因此，“凭证”栏、“借方”栏和“贷方”栏无需填制。

二、账簿的保管

同会计凭证及会计报表一样，会计账簿是重要的经济档案，并且有些是需要保密的，必须按照会计制度统一规定的保管年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，应按照规定的审批程序报经批准以后，再行销毁。

会计账簿的保管，既要做到安全、完整，又要保证在需要的时候能从账簿中迅速查到所需要的资料。为此，会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿启用和经管人员一览表”装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本式账簿一起归档保管。因此，必须建立严格的会计账簿保管制度，妥善保管会计账簿。对会计账簿的管理包括以下几个方面的内容:

(1)各种会计账簿要分工明确，指定专人管理。账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证会计账簿的安全、完整。

(2)会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看、摘抄和复制等。

(3)会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出;对需要携带外出的账簿，通常由经管人员负责或会计主管人员指定专人负责。

(4)会计账簿不能随意交予其他人员管理，以保证账簿安全完整和防止任意涂改、毁坏账簿等问题的发生。

一、简答题

1．为什么设置账簿?账簿的作用是什么?

2．账簿按用途可以分为哪几类?按外表形式可分为哪几类?其优缺点各是什么?

3．明细分类账有哪几种格式?各种格式的明细分类账的适用条件各是什么?

4．账簿的启用规则有哪些?登记规则有哪些?

5．什么是结账?结账包括哪些内容?

6．三种错账的更正方法各适用的条件是什么?各怎样应用?

7．什么是对账?对账包括哪些内容?

8．什么是账簿的更换?如何进行账簿的更换?

二、单项选择题

1．现金和银行存款等货币资金日记账一般采用(　)账簿。

A．活页式

B．订本式

C．卡片式

D．备查登记簿

2．“原材料”明细分类账户一般采用的账页格式是(　)。

A．三栏式

B．横线式

C．多栏式

D．数量金额式

3．多栏式明细分类账适用于(　)。

A．应收账款明细账

B．产成品明细账

C．材料采购明细账

D．原材料明细账

4．应在存货分类账簿中登记的事项是(　)。

A．租入一台机器设备

B．采购原材料一批

C．购入一台机器设备

D．接受一批委托加工材料

5．银行存款日记账的收入方除了根据银行存款凭证登记外，有时还要根据下列哪种凭证登记(　)。

A．银行存款付款凭证

B．转账凭证

C．现金付款凭证

D．现金收款凭证

6．多栏式账页格式一般适用于(　)明细分类账户的登记。

A．资产类

B．费用类

C．负债类

D．所有者权益类

7．“生产成本”明细账应该采用的格式是(　)。

A．三栏式

B．多栏式

C．数量金额式

D．任意格式

8．总分类账的外表形式适用于(　)。

A．订本式

B．活页式

C．多栏式

D．数量金额式

9．可以采取数量金额式账页的是(　)。

A．生产成本明细账

B．产品销售成本明细账

C．材料采购明细账

D．产成品明细账

10．不可以采用三栏式账页的是(　)。

A．总账

B．应付账款明细账

C．原材料明细账

D．现金日记账

11．必须逐日逐笔登记的账簿是(　)。

A．明细账

B．备查账

C．日记账

D．总账

12．记账凭证上记账栏中的“√”记号表示(　)。

A．此凭证编制正确

B．不需要登记入账

C．此凭证作废

D．已经登记入账

13．“应交税费——应交增值税”明细账应该采用的格式是(　)。

A．借方多栏式

B．贷方多栏式

C．借方贷方多栏式

D．三栏式

14．“营业外收入”明细账应该采用的格式是(　)。

A．三栏式

B．多栏式

C．数量金额式

D．任意格式

15．总分类账与特种日记账的外表形式应该采用(　)。

A．活页式

B．卡片式

C．订本式

D．任意外表形式

16．如果记账时误将800元填写为8000元，而记账凭证无误，应用(　)予以更正。

A．划线更正法

B．红字更正法

C．补充登记法

D．平等登记法

17．下列科目的明细账格式应采用“借方多栏式”的是(　)。

A．营业外收入

B．应交税金

C．原材料

D．营业外支出

18．将账簿划分为序时账簿、分类账簿、备查账簿的依据是(　)。

A．账簿的登记方式

B．账簿的用途

C．账簿登记的内容

D．账簿的外表形式

19．序时账簿按其记录内容的不同可以分为(　)。

A．现金日记账和普通日记账

B．普通日记账和日记总账

C．普通日记账和特种日记账

D．三栏式日记账和多栏式日记账

20．期末根据账簿记录，计算并记录出各账户的本期发生额和期末余额，在会计上称为(　)。

A．对账

B．结账

C．调账

D．查账

三、多项选择题

1．账簿按其外形分为(　)。

A．总分类账簿

B．订本账簿

C．活页账簿

D．卡片账簿

E．明细分类账簿

2．对账工作主要包括(　)。

A．账簿记录与记账凭证核对

B．总账与明细账核对

C．总账与日记账核对

D．现金日记账与库存现金核对

E．原始凭证与记账凭证核对

3．数量金额式明细分类账一般适用于下列哪些账户的登记(　)。

A．应付账款

B．原材料

C．库存商品

D．制造费用

E．管理费用

4．账簿记录中，下列(　)可以用红笔。

A．采用红字更正法，冲销错误记录

B．期末结账时，划通栏红线

C．在不设借方或贷方专栏的多栏式账页中，登记减少金额

D．对金额重大的业务，用红字更正

E．对金额较小的业务，用红字更正

5．企业到银行提取现金500元，此项业务应登记(　)。

A．现金日记账

B．银行存款日记账

C．现金总账

D．银行存款总账

E．备查账

6．可以作为现金日记账登记依据的有(　)。

A．现金收款凭证

B．现金付款凭证

C．银行存款收款凭证

D．银行存款付款凭证

E．转账凭证

7．多栏式明细分类账又可以分为(　)。

A．借方多栏式明细账

B．贷方多栏式明细账

C．借方贷方多栏式明细账D．对方科目多栏式明细账

E．全部科目多栏式明细账

8．可使用补充登记法更正差错的情况有(　)。

A．在记账后

B．所填金额大于应填金额

C．发现记账凭证中应借、应贷科目有错

D．发现记账凭证中应借、应贷科目无错

E．所填金额小于应填金额

9．在会计工作中红色墨水笔可用于(　)。

A．记账B．结账

C．对账D．冲账

E．算账

10．会计上允许使用的更正错误的方法有(　)。

A．划线更正法B．红字更正法

C．补充更正法D．涂改液修正

E．刮擦挖补

11．账簿按用途不同可分为(　)。

A．序时账簿B．分类账簿

C．联合账簿D．备查账簿

E．活页式账簿

12．总账和明细账之间的登记应该做到(　)。

A．登记的原始依据相同B．登记的方向相同

C．登记的金额相同D．登记的人员相同

E．登记的时点相同

13．对账的内容包括(　)。

A．账证核对B．账表核对

C．表表核对D．账账核对

E．账实核对

14．多栏式明细账适用于(　)。

A．材料采购明细分类核算B．其他应收款明细分类核算

C．营业外支出明细分类核算D．生产成本明细分类核算

E．主营业务收入明细分类核算

15．记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目准确，只是金额发生错误，可以用的更正方法有(　)。

A．划线更正法B．横线登记法

C．红字更正法D．补充登记法

E．金额更正法

16．下列内容可以采用三栏式明细账的有(　)。

A．其他应收款B．待摊费用

C．应收账款

D．短期借款

E．原材料

17．明细分类账的登记依据可以是(　)。

A．原始凭证

B．汇总原始凭证

C．记账凭证

D．汇总记账凭证

E．科目汇总表

18．现金日记账的登记依据有(　)。

A．现金付款凭证

B．现金收款凭证

C．转账凭证

D．汇总现金收款凭证

E．银行存款付款凭证

19．“账簿启用和经管人员一览表”的基本内容包括(　)。

A．启用日期

B．账簿页数

C．账户目录及编号

D．账簿交接时间

20．下列总分类账户所属的明细账采用借、贷多栏式账页格式的有(　)。

A．材料采购

B．材料成本差异

C．生产成本

D．应交税金——应交增值税

E．应付账款

四、判断题

1．在整个账簿体系中，日记账簿和分类账簿是主要账簿，备查账簿为辅助账簿。(　)

2．三栏式账簿一般适用于费用、成本等明细账。(　)

3．为简化记账手续，可以将银行对账单代替银行存款日记账。(　)

4．企业对代销的商品，可以设置备查账簿进行登记。(　)

5．明细账必须逐日逐笔登记，总账必须定期汇总登记。(　)

6．记账时，可用蓝黑墨水、碳素墨水书写，也可用圆珠笔或铅笔书写，但不得使用红色水笔书写。(　)

7．分类账簿是对全部业务按收款业务、付款业务和转账业务进行分类登记的账簿。(　)

8．采用划线更正法时，对错误的文字和数字，应只划去错误的部分进行改正。(　)

9．总分类账、现金及银行存款日记账一般都采用活页式账簿。(　)

10．为了加强对经营租入的固定资产的管理，记录租入、使用、归还情况，企业需要开设分类账簿进行核算。(　)

五、计算题

1．某企业“原材料”账户5月1日余额为36500元，其中:甲材料650千克，单价20元;乙材料2350千克，单价10元。本月发生下列原材料收发业务:

(1)购入甲材料480千克，单价20元;乙材料1000千克，单价10元。材料已验收入库，货款已付。

(2)仓库发出材料，各类用途如下:生产产品领用甲材料360千克、乙材料1500千克，车间领用甲材料200千克，行政管理部门领用乙材料500千克。

要求:(1)编制本月业务的会计分录;

(2)开设并登记原材料总账(“T”形账户)和明细分类账户;

(3)编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表。

2．某企业生产A、B两种产品，5月份有关资料如下:

(1)期初结存的未完工A产品各成本项目余额如下:直接材料费1212元、直接人工费1140元、制造费用4437．5元，共计6789．5元。

(2)本月为生产A、B产品发生的费用如下:

①A产品耗用甲材料100千克、耗用乙材料50千克，B产品耗用乙材料30千克(设甲材料单位成本32．58元，乙材料单位成本83．5元);

②A产品生产工人工资5000元，B产品生产工人工资3000元;

③制造部门本月共发生间接费用10500元，以生产工人工资比例为标准分配;

④本月生产的100件A产品全部制造完工，50件B产品也已制造完工，尚有10件B产品没有完工，作为在产品。在产品每件按下列标准计价:直接材料8元、直接人工6元、制造费用2．05元，共计16．05元。

要求:

(1)编制制造费用分配表。

(2)登记A、B产品生产成本明细分类账。

(3)编制完工产品成本计算表。

(4)编制有关业务的会计分录。

六、业务题

资料:某企业2008年5月查账时发现下列错账:

(1)从银行提现金2600元，过账后，原始记账凭证没错，账簿错将金额记为6200元。

(2)接受某企业投资固定资产，评估确认价值80000元。查账时发现凭证与账簿均记为“借:固定资产80000;贷:资本公积80000”。

(3)用银行存款5000元购入10台小型计算器，查账时发现凭证与账簿均记为“借:固定资产5000;贷:银行存款5000”。

(4)用银行存款3600元预付明年财产保险费，查账时发现凭证与账簿均将“待摊费用”账户错记为“预提费用”账户。

(5)以银行存款偿还短期借款3000元，查账时发现凭证与账簿中科目没有记错，但金额均记为30000元。

(6)以一张商业承兑汇票抵付应付账款，查账时发现科目没错，但凭证与账簿均多记50000元。

(7)将一部分盈余公积金按规定程序转为实收资本，查账时发现凭证与账簿均将金额少记70000元。

要求:按正确的方法更正以上错账。