税务稽查执法风险的成因分析

第二节　税务稽查执法风险的成因分析

（一）客观原因

1.税收法律法规相对滞后，影响涉税违法案件定性

税务稽查属于行政执法活动范畴，虽然经过多年实践，取得了较大的成绩，但我们对稽查工作的认识仍然停留在经验阶段，没有能建立起一套完整、有效的税务稽查理论体系。近年来，随着我国各种法律、法规、规章的不断增多，各个不同层级、法域、部门之间的法律调整相对滞后，在立法、司法解释等方面缺乏协调统一，甚至出现相互矛盾、相互抵触的尴尬局面。例如2009年2月《刑法修正案（七）》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改，用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在，但是《中华人民共和国税收征收管理法》中相应条款尚未做出修改。

2.依法纳税意识整体不强，法律遵从度有待提高

当前，我国尚处在法治社会的初级阶段，全社会的法律遵从度不高，存在着大量有法不依的现象，特别是当事人利益与法律的目标价值发生冲突时，就会铤而走险违反法律。税务稽查执法活动中，执法不严的情况也时有发生，特别是执法活动与自己利益相关不大时，执法的严格程度就会降低，同时，一些部门和人员对税务稽查工作不理解、不配合，导致稽查工作不能顺利实施，从而加大了稽查风险。

3.信息技术的广泛运用，使得税收执法风险增大

在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，经营环境十分复杂，使得多样化的经营在日趋激烈的市场竞争中不确定性增大，加之信息技术的普遍发展，互联网等高科技技术加快了信息的产生和传递速度，这些都可能使稽查人员在检查过程中出现失察和差错。与此同时，由于被查对象追求利润最大化，不惜违反法律，利用高科技、信息化等手段达到避税、逃税、骗税的目的，使得税务稽查风险明显增大。

4.地方行政权力干涉，间接影响税务行政执法

一些地方政府和相关部门，时常以发展地方经济、招商引资等名义，对税务稽查工作进行不正常的干预，致使一些涉税案件的查处不深、不透、或者不了了之，进一步加大了税务稽查执法风险。例如，2010年9月，某市政府正式行文要求某市国税局对其辖区一户国有企业进行免征企业所得税处理，严重违反了法律规定。

5.信息资源不共享，影响税收执法质效

当前，各部门之间信息资源不共享，严重影响执法质效。一是各职能部门之间信息资源不共享，造成调查、比对、协调间的困难。例如国税、地税、工商、公安、海关等部门之间的信息交换、数据比对的问题仍然没有得到有效解决；二是税务机关同金融、保险等部门之间信息交流不畅。例如，银行系统信息已实现数据集中，企业开户银行享有的数据查询权限不高，并且能提供查询的时间段有限，通常只有近期几个月的数据，税务稽查案件一般都涉及以前年度，要查清涉案企业的资金信息非常困难。这些问题，在一定程度上阻碍了违法线索的发现和证据的取得，造成税务稽查执法风险的存在。

（二）主观原因

1.税务稽查行政执法惯性思维在税务稽查行政执法过程中，由于税务稽查行政执法具有强制性，被稽查对象对税务机关作出的税务稽查结论及税务处理意见即使有异议，往往也有所顾忌，而不愿诉诸法律。与此同时，由于税务稽查执法具有单向独立性，实施税务稽查的人员容易把自己作出的具体行政行为视为国家意志的体现，从而忽视了自身应承担的法律责任。

2.税务稽查人员专业能力不强

税务稽查是一个需要运用专业知识和实践经验进行判断和核实的工作。稽查人员的判断力直接关系到稽查人员的工作质量，稽查人员采用何种稽查方法，收集多少证据，提出何种意见，都直接依赖于稽查人员的职业判断。由于客观环境在不断变化，稽查内容的复杂性和广泛性也在不断增强，稽查人员不可能全面掌握所有行业知识和专业技能，在对特殊或者陌生行业进行检查时，缺乏专业知识，容易造成执法风险。

3.税务稽查方法存在缺陷

首先，税务稽查一般采用抽样技术，即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征，因此稽查的结果必然带有一定的误差；其次，计算机技术已在财务管理中广泛运用，但计算机稽查技术在实际工作中的熟练运用仍是稽查人员面临的问题之一；再次，当前，国外普遍采用制度基础稽查和风险基础稽查方法开展检查工作，而我国还在实行着账项基础稽查方法，稽查方法存在的缺陷导致税务稽查人员面临的风险不断加大。

4.部分稽查人员的责任心不强

如果税务稽查人员在行政执行过程中没有足够的工作责任心，缺乏保持客观公正的态度，不仅会影响稽查质量，还会带来稽查风险，严重时将负法律责任。对于任何一项工作，人的因素是至关重要的，税务稽查工作是一种专业性和技术性都较强的职业，仅凭系统的职业道德标准来指导、约束和规范稽查工作是不够的，关键是要不断加强稽查人员自我约束能力，培养爱岗敬业精神和责任意识。

5.税务稽查管理水平有待提高

税务稽查在内部控制管理上存在缺陷，部分关键控制程序和政策不到位或执行不严格，使整个业务流程缺乏控制和约束，形成较大风险。同时，由于信息化管理水平不高，对信息甄别、分析能力不够，容易造成信息失真，难以形成有价值的决策信息。