做好成本费用的预测

一、做好成本费用的预测

（一）成本费用的预测作用

成本费用预测就是对饭店未来经营活动中各项成本费用变化所做的预估，是饭店财务管理的一个重要内容。科学的预测是基于对客观规律的深刻认识、探求和揭示客观事物的内在联系和变动趋势。具体来说就是运用辩证唯物法的思想和方法，一切从实际出发，以市场需求为最大考量，再通过对历史资料和事务发展的因果关系深入分析，最后对未来发展做出比较正确的估计。

运用预测可以掌握对当前决策具有重要作用的某些不确定因素，可为企业经营管理提供可靠依据。成本费用预测有以下作用:

（1）是为了制订预算的需要，落实饭店长远发展规划需要。

（2）为挖掘成本费用的潜力指明方向，作为预算期降低成本费用决策的参考。

（3）指明企业内各部门降低成本费用的方向和途径，作为制定开源节流和拟定成本费用降低措施的依据。

（4）是为了控制成本费用的需要，在饭店日常经营中成本费用超支或节约，定额是衡量好坏的首要标准。

（5）是为了公正评价成本费用的需要，饭店经营效益最终反映在经营利润方面，而成本费用是其中一项重要指标。

成本费用预测是为了保证企业的利润水平，也就是企业经营的盈利水平。因此，企业总是根据发展规划，具体就是年度要求达到利润目标，落实产品销售和相应成本费用预算。而预期目标和实际的差异，就是通过成本费用控制和降低措施来实现的。

（二）成本费用的预测流程

1.确定项目

成本费用预测要先确定所要预测的项目。所谓项目一般是指与企业长期发展密切相关，在企业经营中所占比重较大以及对目前成本费用可能达到的水平进行测算，以便提出进一步降低成本费用的各种方案。

2.数据收集

当项目确定后，紧接着是有关数据的收集。收集数据范围要尽可能广泛，广泛包含在时间空间，时间最少不得少于3年，区域空间是指周边饭店、相同星级饭店。因为只有这样才能保证数据的有效性、合理性、科学性。

3.建立模型

建立预测数据模型是用数学语言来描述和调研项目与各个关联指标之间的数量关系、质量关系。它是对客观经济事物的高度概括，也是为了检验事物发展变化的规律性。避免当关注某一现象时，忽略另一现象的发生。

4.计算误差

按照统计学原理，抽样调查以样本指标，即统计量为依据推断总体参数或检验总体某种假设。由于预测模型不可能包括复杂的影响事物变化的全部因素，引申到未来，就会有一定的误差存在。因此，测算模型数据还需听取专家意见，对二者之间的差异进行修正。

5.全面分析

成本费用项目预测是为了更好地规划未来，以保证预测目标的实现。全面分析是必不可少的，最主要的是对不同于过去的内、外部因素进行分析评定，避免长官意志或少数人的主观臆断，一切以市场、实际为首要考量，使预测的结果更加科学。

（三）成本费用的预测方法

成本费用预测方法比较多，有按内容划分、有按时限划分等不同方法。不论使用哪种成本费用预测，目的只有一个，那就是预测结果要接近实际。

1.目标预测法

目标预测法是指根据目标利润和预计销售量来预测目标成本费用的一种测算方法。测算目标依据可以有所不同，如销售量，可以是饭店规划目标，也可以是按销售市场计划目标。再逐项进行分解剖析、全面论证，计算出相应的成本费用。然后对重点成本费用项目，则从基础项目进行测算，挤掉不实水分。最后，按与成本费用项目相关的责任部门、分部门甚至小组，将指标逐级分解下达实行考核，明确各自的责、权、利。

【例7－2】

成本费用预测

下表是某饭店月度电费耗用明细统计表，报表主要是反映饭店不同时段的耗电情况。近年来电价逐年上升，而在能源费用占有相当比重的电费更是首当其冲。怎样降低能源消耗，减少能源浪费，一直是饭店管理当局关注的重点。能源统计数据是各个时期消耗的结果，通过这些数据的分析比较，可以发现存在问题的线索，举一反三地制订各项节能措施，最主要的是可以完善成本费用定额管理工作。

2005年8月电费耗用明细表

上述电费耗用明细表比较详细地列举了电费耗用形成以及相关部门耗用数量及金额，如公寓用电、康乐会所用电、对外承包餐厅用电以及洗衣公司用电情况，这只是电费定额预测分析的一个缩影。通过全年或者2年的耗电量情况分析比较，就能比较客观地制订相关部门的单位耗电成本费用。

2.高低点测算法

高低点测算法是指在成本费用预测时分解固定成本费用与变动成本费用经常使用的一种方法。这种方法是以历史成本资料中产量最高和最低两个时期的成本费用数据为代表，借以推算成本费用固定部分和变动部分，然后确定目标成本。在计算成本费用变动部分时，要做到:

（1）通过两个时期产量变动差额和成本费用变动差额比较，确定单位产品的变动成本额，即变动成本费用率。

（2）根据所求变动成本费用率和产品产量计算变动成本费用额。

（3）用总成本费用额减去变动成本费用额，求出固定成本费用额。

计算公式如下:

变动成本（费用）＝产品产量×变动成本（费用）率　　

固定成本（费用）＝总成本（费用）－变动成本（费用）

高低点分析法应用简便，但在各期成本费用水平不稳定的情况下，计算结果不够准确。因此要避免此情况，在计算时所选择的最高最低点成本费用水平应具有代表性。

3.因素测算法

因素测算法是指根据预算期影响成本费用升降的各种因素来预测成本费用降低额和降低程度的一种预测方法。它一般是测算预算年度由于企业采取增收节支措施以及市场需求和价格变动，使产品数量增加，材料、消耗品、能源定额降低，价格变动，劳动生产率提高，品质上升，费用节约等变化，影响成本费用降低额和降低率。因素测算法的具体计算方法如下:

（1）测算直接材料消耗定额降低和价格变动对成本费用降低额和降低率的影响　在测算时又会根据不同情况分为:

①假设直接材料消耗定额不变，而材料价格变动。计算公式如下:

成本费用降低率＝材料价格上升（下降）率×材料费用占产品成本费用比重

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率　　　

预算产量的上年预计总成本费用＝上年预计平均单位成本费用×预算产量　

②假设材料消耗定额变动，而材料价格不变。计算公式如下:

成本费用降低率＝材料消耗定额降低率×材料费用占产品成本费用比重

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率　

③假设直接材料消耗定额和价格同时发生变动。计算公式如下:

成本费用降低率＝｛1－（1－材料消耗定额降低率）×［1－材料价格上升（下降）率］｝×材料费用占产品成本费用比重

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（2）测算由于劳动生产率提高幅度超过平均工资增长幅度对成本费用降低率和降低额的影响在企业实际经营过程中，如果劳动生产率的提高超过平均工资的增长幅度，就会摊薄单位产品的工资数额，使成本费用为之降低；反之，如果劳动生产率的提高未超过平均工资的增长幅度，就会增加单位产品分摊的工资数额，使产品成本费用上升。计算公式如下:

成本费用降低率＝［1－（1＋平均工资增长率）÷（1＋劳动生产提高率）］×直接工资占产品成本费用比重

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（3）测算由于营业增长速度超过期间费用增加幅度对成本费用降低率和降低额的影响　企业期间费用中部分属于固定费用，部分属于半变动费用，当企业的营业上升速度超过期间费用增长幅度时，就会使单位产品所分摊的期间费用减少，使产品成本费用为之降低；反之，如果当企业的营业上升速度未超过期间费用增长幅度时，就会使单位产品所分摊的期间费用增加，使产品成本费用上升。计算公式如下:

成本费用降低率＝［1－（1＋期间费用增长率）÷（1＋产量增长率）］×期间费用占产品成本费用比重

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率　　　　　　　　　　　　　　　　

假设期间费用中固定费用和半变动费用分开计算，计算公式如下:

①由于营业增长，固定费用不变对成本费用降低率和降低额的影响

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率

②由于营业增长速度超过半变动费用增长幅度对成本费用降低率和降低额的影响

成本费用降低率＝［1－（1＋半变动费用增长率）÷（1＋产量增长率）］×半变动费用占产品成本费用比重

成本费用降低额＝预算产量的上年预计总成本费用×成本费用降低率　　　　　　　　　　　　　　　　　　

4.回归预测法

回归预测法是指为了将成本费用分解成固定部分和变动部分，一般根据企业历史资料列出代表产量和成本费用函数关系的回归方程，用来计算确定固定成本费用和变动成本费用的一种预测方法。其计算公式如下:

若以x表示产量，y表示总成本费用，a为固定成本，b为变动成本率，则根据n期产量，其方程组

成本预测方法多种多样，除了上述4种比较常用的方法外，还有指数平滑测算法、季节性变动预测法、产品品种预测法等。方法各不相同，但目标是一致的，就是怎样通过不同预测的方法来达到对未来发展的客观预估。