成本费用的预测和预算

第二节　成本费用的预测和预算

成本管理是媒体管理的重要组成部分，推行成本管理是媒体生存和发展的需要。

1998年，九届人大一次会议明确提出，对大部分事业单位，从1999年起，逐年减少三分之一的财政拨款，在三年内实现事业经费完全自给和自我生存发展。近年来，媒体的创收步伐在加快，支出幅度也以更大的比例在增长。一些媒体缺乏经济管理意识，重创收、轻支出，重制作、轻核算的思想比较普遍，成本费用支出的随意性较大。媒体进入产业化发展阶段后，媒体的经营活动也更显出其市场特性，媒体之间的竞争日趋激烈，开展成本核算，控制并降低成本费用，提高资金的使用效益迫在眉睫。

成本费用的预测和预算是成本管理的具体内容之一。

一、成本费用预测的意义

所谓成本费用预测，指的是根据成本费用的各种历史资料和技术经济条件、物资供应价格、市场销售状况，并在采取相应降低成本措施的基础上，依据有关成本资料，运用科学的方法，对媒体未来成本费用水平及其变动趋势做出的科学推测，并对未来各项成本费用指标的发展变化趋势做出的科学测算和估计。

成本费用预测意义主要体现在以下几个方面：

1.成本费用预测是进行生产经营决策、编制和执行成本计划的主要依据

成本费用预测是对成本的变动趋势做出的一种估计，是回答“将如何”的问题；生产经营决策是对成本预测方案的选择，是回答“如何办”的问题。成本费用预测的要点在于及时描述经济变动趋势，从而为确定经营目标和方向提供依据。不过媒体进行成本费用预测的本身并不是目的，成本费用预测的目的在于提供反映未来状况的情况，以便能够做出合理的定性分析和尽可能精确的定量分析，为成本的决策提供科学的依据和具有说服力的数据。通过成本费用预测，媒体可以对未来生产经营中发生的一些有利和不利的因素进行较为全面、系统，并尽可能精确的分析，从而避免造成成本决策的片面性和局限性，将未来的不确定程度降低到最低的限度。

2.成本费用预测是编制成本计划的基础

成本费用预测是提出可行的备选方案，成本决策则是从备选方案中选择最佳的可行的方案，而成本计划则是对决策确定的最佳方案作出实施的具体规划。

3.成本费用预测是降低产品成本的重要措施

在进行成本费用计划执行过程中，进行成本费用预测，也是加强成本费用计划管理，找出成本费用计划执行中存在的问题，采取措施，挖掘降低成本费用的潜力，保证计划实现的重要措施。

4.成本费用预测是增强媒体竞争力和提高媒体经济效益的主要手段

通过产品成本费用预测，可以掌握未来的产品成本及其变动趋势，并据以编制产品成本计划，从而提高经营管理的自觉性，促使媒体合理组织生产经营，提高经济效益。

二、成本费用预测的要求

根据成本费用预测的特点，即预测过程的科学性、预测结果的近似性、预测结论的可修正性，媒体在进行成本预测的过程中，应该注意以下的问题：

1.成本费用的预测不能主观臆断，要将定量分析和定性分析结合起来

定量分析适用于定量化的因素预测，可以取得确定的预测值。定性预测适用于对非计量的因素进行未来变动方向的预测，即定性预测方向和趋势。定性预测是定量分析的前提条件，也就是说，只有在定性预测的基础上，定量分析才具有实际的意义，所以二者必须结合起来。

2.成本费用预测的方法要和数据模型相适应

所有的预测方法都假设存在某种模型或者关系，识别出在给定数据情况下的模型类型是选择预测方法的重要的前提。按照数据变化的情况，基本的模式有水平型、季节型、循环型和趋势型四种模式类型。

（1）水平型模式

当数据序列随着时间的变化具有较为平坦的分布时，存在着水平模式，该模式适用于近期预测。

（2）季节型模式

当数据序列随着季节起伏时，存在着季节型模式，该模式适用于短期预测。

（3）循环型模式

当数据序列呈季节性起伏，周期超过一年时，存在着循环型模式，该模式适用于中期预测。

（4）趋势型模式

当数据序列表现出随着时间而全面增加或者全面减少的特性时，存在着趋势模式，该模式适用于长期预测。

3.成本费用预测要及时，数据要可靠

为了保证数据预测的及时性，要尽可能缩短预测的时间，使所预测的数据能够起到事前控制和推动经营目标实现的作用。同时，也为了使数据可靠有用，一方面要求进行预测所依靠的资料必须准确可靠，另一方面也要求所预测的数据本身尽量准确，提高精确度，减少误差。

三、成本费用预测的程序

1.确定成本费用预测目标

即要确定成本预测的对象，例如是以总成本还是以单位成本为预测的对象？或者是以社会总成本还是以行业成本为预测的对象？在选择预测的方法上，是采用定量分析还是采用定性分析？

2.搜集相关信息

主要是对预测的对象起影响作用的各种因素的历史资料以及在计划期内这些因素可能发生变化的资料，例如历史的成本水平、产品的市场占有率、目标利润等。在收集资料的时候，除了应该注意与预测的对象直接相关的因素以外，还必须注意可能会在将来对预测对象造成较大影响的间接的因素，并且要随时补充必要的资料。

3.建立预测模型，修正预测结果

建立起预测模型可以使得预测更加规范化和科学化。将模型建立起来之后，将媒体的有关成本历史资料或者一些变动因素放在预测模型中进行成本测算。模型的应用需要一些条件，因此必须对预测期内的具体条件加以分析，在确定该时期所具备的模型的应用条件之后，才能将模型用于预测，并进行计算和推测。另外，建立模型时要考虑其条件必须能够应用到需要预测的时期。

4.分析预测结果，报告预测结论

因为预测的结果假定的程度较高，因此每次在得到预测结果之后，都应该对预测的结果加以分析和评价。

5.及时反馈信息

在所有的基本程序环节中，关键在于处理和分析环节，也就是首先要对收集的信息资料进行筛选和处理，然后要对模型的预测结果进行分析和修正。对信息资料的筛选和处理直接决定模型的建立是否符合事物发展的客观规律，而对模型的预测结果进行分析和修正，则限定了提供给成本决策和成本计划使用的预测结果的质量。

四、成本费用预测的方法

1.定量预测方法

成本费用的定量预测是通过建立数学模型进行预测的方法，是成本控制的主要依据。常用的成本费用定量预测的方法有因果分析法、时序外推法、因素关系法等，具体如下：

（1）因果分析法

最常用的是线性回归模型。可以建立一元线性回归模型、多元线性回归模型和一元非线性回归模型等线性回归模型来对成本费用进行定量预测。

（2）时序外推法

时序外推法时根据历史资料的数据，按照时间顺序排列，组成数据序列进行类推，将过去的规律直接延续到未来的一种成本费用预测方法，常用的有移动平均法、季节趋势外推法和指数平滑法。

（3）因素关系法

所谓因素关系法，指的是建立影响成本诸因素的某种比例关系，通过因素之间的相互依存的结构比例变化来预测成本的数值。因此因素关系法的实质也是体现的一种因果关系，不同的预测目标之间是互为因果的。最常用的因素关系法有投入产出法和经济计量模型法。

2.定性预测方法

定性预测法是是成本管理人员根据专业知识和实践经验，运用逻辑思维方法，对产品的成本可能达到的水平及发展趋势所作出的质的分析和推断。由于定性分析的各种具体方法是利用现有的直观判断，依靠管理人员的素质和分析能力进行的直观判断，因此定性分析也可以称为直观判断法。常用的成本费用定性预测的方法有：专家会议预测法、主观概率法、市场调查法、函询调查法、类推法等。

五、成本费用的预算

1.成本费用预算的内容

成本费用预算属于成本管理的事前控制，这一过程是根据以往的历史成本、市场调查以及生产、技术条件的变化等资料，采用科学的方法估计各项成本，计算预算成本，并以预算成本为控制经济活动的依据，衡量其合理性。当实际状态和预算有了较大差异时，要查明原因并采取措施加以控制。成本预算是控制成本、优化资源配置、提高资产使用效率的重要手段。

成本费用预算通常指的是产品成本预算和营业成本预算。产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制，其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关预算，来自生产预算、直接材料预算、直接人工预算，生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等是根据单位成本和有关数据得出。营业成本预算是非生产型预算执行单位对预算期内为了实现营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算。主要依据有关定额、费用标准、物价水平、业务量、上年实际执行情况等资料编制。

预算编制的合理性和可行性，将直接关系到媒体成本费用的控制成效。

某电视节目制作部门的预算如下表8—1、8—2所示：

表8—1　节目制作部门预算表

表8—2　预算支出明细表

2.成本费用预算的编制方法

成本费用预算的编制方法多种多样，除了通常采用的固定预算方法外，还可以选用弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算等方法。

（1）弹性预算

弹性预算是对固定预算的改进。

固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目，一般情况下业务水平比较稳定的媒体使用得较多。由于固定预算在编制过程中所依据的产销业务量水平是某一固定的事先预定的业务量，一旦事先预定的业务量与实际水平相去甚远时，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因业务量基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。

弹性预算是在按照成本费用习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系来编制弹性预算，是为克服固定预算的缺点而设计的，它是指按照预算期内可预见的多种业务量水平而编制的、能够适应不同业务量情况的预算。其预算编制的依据不是一个固定的业务量，而是一个可预见的业务量范围，因此能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽，机动性强，具有弹性，但工作量也大。编制弹性预算的基本方法是：在可预见的业务量范围内，按照一定业务量间隔，根据收入、成本、费用、利润与业务量之间的内在关系，分析确定其预算额。

（2）零基预算

零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的。

增量预算是以基期的成本费用实际水平为基础，结合预算期业务量水平以及有关降低成本的措施，调整部分原有的成本费用项目而编制的预算。它以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，不需要在预算内容上做较大改进，而因循沿袭以前的预算项目。按这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成浪费，并且容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性。增量预算方法适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目，主要是一些日常性的开支，比如维持日常运作的管理费用比如水电费、办公费、业务接待费等等。

零基预算则是“以零为基础编制预算”的方法，是指对于每一种预算项目，其数额都以零为起点，一切从零开始，完全不受以往费用水平的影响，根据预算项目内实际经营情况的需要，逐项审议预算项目内各项费用的内容及开支标准是否合理。这种方法是从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算应该达到的经营目的，重新考虑每项预算支出的必要性及其水平，并以此决定现有各项资源的分配顺序，编制新的预算。

零基预算的编制大致可以按以下三个步骤进行：拟定预算项目并登记预算说明书；对每一预算项目进行“成本——效益”分析；分配资金，落实预算。

比如知名演员的劳务费、舞美等等，由于没有明确的费用开支的标准，应该依据其必要程度和相关市场行情来确定。

（3）滚动预算

滚动预算也称“永续预算”或“连续预算”，是对定期预算的改进。

定期预算通常是以某个特定的会计年度作为预算期的预算编制方法。这种预算由于受预算期间的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期，形成人为的预算间断，因此不能适应连续不断的生产经营过程，不利于媒体的长远发展。此外，这种预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种经营活动在预算期内发生重大变化时，就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。

滚动预算为克服定期预算的缺点而设计，在编制预算时将预算期与会计年度脱离开来，随预算的执行而不断地滚动补充预算。滚动预算不受日期的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断，可以使媒体管理人员始终了解未来几个月内媒体的总体规划与近期预算目标，能够确保媒体管理工作的完整性与稳定性。并且它能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，充分发挥预算的指导和控制作用。当然，采用滚动预算的方法编制预算，也会加大预算的工作量。

（4）概率预算

在上述有关预算的编制过程中，假设生产和销售的情况是稳定的，所涉及的业务量、价格、成本等变量是一个确定的值，所编制的预算是一种确定性的预算。但是，实际上媒体生产经营的不确定性因素很多，在市场的供需、产销变动比较大的情况下，业务量、价格、成本等变量有时甚至是难以确定的。这时媒体就需要根据客观条件，对有关变量进行分析，估计它们可能变动的范围及其在该范围内出现的概率，然后结合概率对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种运用概率来编制预算的方法，称为概率预算。媒体可以对计划年度影响利润的有关因素进行分析，预计出各因素的可能情况及其概率。概率预算考虑了计划年度的各种可能情况，由于考虑问题较全面，所以，比较符合多变的市场实际情况。但如何估计未来的各种可能情况及其概率是比较困难的事情，尤其是概率的确定容易受主观因素的影响。一般来讲，在具备历史资料的条件下，我们可以通过对历史资料的统计分析来确定各种可能情况及其概率。

上述各种成本费用的预算方法均有所长，也有所短，媒体应该根据自身的业务特点和需要，选择适当的方法进行预算编制，尤其应该注意各种方法的结合应用。