第二节 往来款项会计
往来款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等。
一、应收账款
应收账款核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，主要包括小企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
1.取得和收回应收账款
小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”，按照应交增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。
【例5-1】
甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税税额34 000元，已办理托收手续。相关会计分录为:
借:应收账款——乙公司 234 000
贷:主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
甲公司实际收到款项时
借:银行存款 234 000
贷:应收账款——乙公司 234 000
2.应收及预付款项的坏账
应收账款实际发生坏账损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。
（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
【例5-2】
甲公司应收乙公司账款余额合计为100 000元，2×12年12月31日甲公司获知乙公司已经依法宣告破产，破产财产尚不足以支付税款。假定甲公司以前未确认坏账损失。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录:
借:营业外支出 100 000
贷:应收账款——乙公司 100 000
■应收账款
——小企业会计准则与企业会计准则处理的异同
相同点:取得和收回应收账款的处理一致。
不同点:
1.坏账损失的确认条件不同。小企业会计准则下，按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认。企业会计准则下，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值。
2.会计核算不同。小企业会计准则下，确认应收账款实际发生的坏账损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。企业会计准则下，采用备抵法核算，借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。
二、应收票据
应收票据核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
1.取得商业汇票和收回票据款
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因小企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
【例5-3】
甲公司2×12年3月1日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录:
借:应收账款 357 000
贷:主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 6 000
3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值357 000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:应收票据 357 000
贷:应收账款 357 000
6月15日，甲公司上述票据到期，收回票面金额357 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录:
借:银行存款 357 000
贷:应收票据 357 000
2.应收票据的转让
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例5-4】
沿用【例5-3】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营用材料，材料价款300 000元，适用的增值税税率为17%，并收到银行存款6 000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:原材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
银行存款 6 000
贷:应收票据 357 000
3.应收票据贴现
小企业按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。
因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
应收票据坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。
三、预付账款
预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。小企业为在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”核算。
小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。
【例5-5】
甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。假设甲公司采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下:
（1）预付50%货款:
借:预付账款——乙公司 25 000
贷:银行存款 25 000
（2）收到材料:
借:原材料——××材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷:预付账款——乙公司 58 500
借:预付账款——乙公司 33 500
贷:银行存款 33 500
因为预付账款坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。
四、其他应收款
小企业“其他应收款”科目核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收股息等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。
小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目；出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。
【例5-6】
甲公司是小企业，以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录:
（1）垫付时:
借:其他应收款 5 000
贷:银行存款 5 000
（2）扣款时:
借:应付职工薪酬 5 000
贷:其他应收款 5 000
其他应收款坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。
■应收及预付款项具体核算
——小企业会计准则与企业会计准则对比
表1-5-4 应收及预付款项的核算比较
【案例】
甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2×12年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，假设企业会计准则下“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份，甲企业发生如下经济业务:
（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2×11年已转销的坏账10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）
（单位:万元）
五、应付账款
应付账款科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”等科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。
接受劳务而发生的应付未付款项，应当根据劳务提供单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
小企业确实无法偿付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例5-7】
甲百货商场2×12年5月5日，从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。2×12年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。假设甲商场采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下:
（1）2×12年5月5日，购买产品时:
借:库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额 ） 170 000
贷:应付账款——乙公司 1 170 000
（2）2×12年5月23日，偿付货款时:
借:应付账款——乙公司 1 170 000
贷:银行存款 1 170 000
六、预收账款
预收账款核算小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。
小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
【例5-8】
甲公司为增值税一般纳税人。2×12年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，售价100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2×12年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日，甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清剩余货款。假设甲公司采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下:
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款时:
借:银行存款 60 000
贷:预收账款 60 000
（2）6月19日按合同规定发货时:
借:预收账款 117 000
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（3）收到乙公司补付货款时:
借:银行存款 57 000
贷:预收账款 57 000
七、其他应付款
其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
小企业发生其他各种应付、暂收款时借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例5-9】
甲公司从2×12年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付一季度应付租金。甲公司的有关会计分录如下:
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金
借:管理费用 5 000
贷:其他应付款 5 000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
（2）3月31日支付租金
借:其他应付款 10 000
管理费用 5 000
贷:银行存款 15 000
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