企业各种财产物资清查的方法

表8-5　银行对账单

要求:编制银行存款余额调节表(见表8－6)。

表8-6　银行存款余额调节表

【例8-3】某企业2009年3月5日与银行对账，并编制余额调节表。

3月1日到3月5日企业银行存款日记账账面记录与银行出具的3月5日对账单资料及对账后勾对的情况如下。

账面记录:

(1)1日转支1246号付料款30000.00元，贷方记30000.00√;

(2)1日转支1247号付料款59360.00元，借方记59360.00，经查为登记时方向记错，立即更正并调整账面余额，调整后划√;

(3)1日存入销货款43546.09元，借方记43546.09√;

(4)2日存入销货款36920.29元，借方记36920.29√;

(5)2日转支1248号上交上月税金76566.43元，贷方记76566.43√;

(6)3日存入销货款46959.06元，借方记46959.06√;

(7)3日取现备用20000.00元，贷方记20000.00√;

(8)4日转支1249号付料款64500.00元，贷方记64500.00;

(9)4日转支1250号付职工养老保险金29100.00元，贷方记29100.00√;

(10)5日存入销货款64067.91元，借方记64067.91;

(11)5日转支1251号付汽车修理费4500.00元，贷方记4500.00;

(12)5日自查后账面余额为506000.52元。

银行对账单记录:

(1)2日转支1246号付出30000.00元，借方记30000.00√;

(2)2日转支1247号付出59360.00元，借方记59360.00√;

(3)2日收入存款43546.09元，贷方记43546.09√;

(4)3日收入存款36920.29元，贷方记36920.29√;

(5)3日转支1248号付出76566.43元，借方记76566.43√;

(6)4日收入存款46959.06元，贷方记46959.06√;

(7)4日付出20000.00元，借方记20000.00√;

(8)4日代交电费12210.24元，借方记12210.24;

(9)5日收存货款43000.00元，贷方记43000.00;

(10)5日转支1250号付出29100.00元，借方记29100.00;

(11)5日代付电话费5099.32元，借方记5099.32;

(12)5日余额为536623.05元。

银行存款余额调节表编制如表8－7所示。

表8-7　银行存款余额调节表

(二)实物清查的具体方法与确定存货单价的方法

实物清查包括具体实物形态的各种财产的清查，如固定资产、存货等的清查。实物的清查主要通过实地盘点的方法进行。在清查财产物资时，应有财产物资的保管人员在场，并参加盘点、登记盘点表。

1．实物清查的具体方法

根据实物不同特点，实物清查采用不同的方法进行盘点。

(1)实地盘点法，就是清查人员到财产物资存放地逐一清点数量或用计量器具确认其实际存放数量的一种方法。这种方法清查彻底，数字准确，但工作量大。大多数实物清查采用此法。

(2)技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。对于那些不能点数或不便于计算的财产物资，可以用技术方法推算出财产物资的数量，如油类物质和露天放置的沙石、煤堆等，可根据其容积或体积等，推算出其质量。该方法适用于大量成堆、难以逐一清点且单价较低、较为笨重的物资。其特点是不够准确，但工作量小。

(3)抽样盘点法，是对价值小、数量多、质量均匀的实物资产，采用从中抽样盘点的一种方法。

具体操作如存货的清查方法如下。

存货的清查，是指对各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。由于存货实物形态不同，体积重量、码放方式各异，需要采用不同的方法进行清查。一般而言，存货清查方法有实地盘点法和技术推算法两种，但大多采用实地盘点法。清查时，既要从数量上核实，又要对质量进行鉴定。

清查过程中，首先必须以各项存货目录规定的名称规格为标准，查明各项存货的名称、规格，然后再盘点数量，检查质量。为明确经济责任和便于查询，各项存货的保管人必须在场，并参加盘点工作。

清查盘点结束时，应及时把盘点的数量和质量情况如实填入“盘存单”，并由盘点人和存货保管人签名或盖章。

盘存单是记录存货盘点结果，反映存货实有数的原始凭证，如表8－8所示。

表8-8　盘存单

为进一步查明盘点结果与账面结存是否一致，确定盘盈或盘亏情况，在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对比表”，分析各种存货实存同账存之间的差异及产生差异的原因，明确经济责任。

该表是调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表8－9所示。

表8-9　实存账存对比表

对于委托外单位加工、保管的财产物资和出租的固定资产数量，可通过信件询证的办法来证实。对代其他单位保管的物资和受托加工的物资，应认真履行代管和受托责任。在清查盘点后，对发生的盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。如属本单位造成的损失，应由本单位负责处理和赔偿;如属于对方交货时数量不实或属于自然损耗，应通知对方核实，并在有关账簿中做出相应的记录，调整有关数字，保证账实相符。

2．确定存货单价的方法

确定存货单价的方法与实物清查相关，这里予以简要介绍。

按照国际惯例，结合我国的实际情况，常见的存货计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法等。

个别计价法是指在发出存货时按所发存货收入时的单价计价的一种方法。这就需要在仓库中应将每批收入的存货分别存放，并标明单价。采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。但这种方法实务操作的工作量繁重、困难较大。它主要适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等。

先进先出法是假定先收入的存货先发出或先耗用，并按这种假设对发出和期末存货进行计价的一种方法。这就需要在发出存货时，应按存货中最先收入的那批物品的单价计价。采用这种方法，期末存货的成本是按最近收入存货的成本确定的，所以期末存货成本比较接近现行的市场价值，且企业能随时结转成本。它的缺点是工作比较繁琐，并且当物价上涨时，会高估当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业当期利润和库存存货价值。

加权平均法是以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。采用这种计价方法，发出存货的单价只在月末计算一次，可以大大地简化平时的核算工作量，且计算方法简单。但是这种方法平时从账上无法提供发出及结存存货的单价和金额，因而不利于加强对存货的管理。因此，这种方法适用于存货品种较少，且前后收入存货单位成本差异较大的企业采用。

(三)往来款项的清查方法

往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、暂收款等款项的清查(其中的暂收款通过“其他应付款”核算)。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，并登记“结算款项核对登记表”。

往来款项清查的具体步骤为:

(1)将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符;

(2)在保证往来账户记录完整正确的基础上，按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，另一联送交对方单位核对账目;

(3)对方单位经过核对相符后，在回单上加盖公章退回，如有数字不符，对方单位应在对账单中注明情况退回本单位;

(4)收到上述回单后，应据此编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。

“往来款项对账单”的一般格式和内容如表8－10所示。

表8-10　往来款项对账单

“往来款项清查表”格式如表8－11所示。

表8-11　往来款项清查表

第三节　财产清查结果的账务处理

财产清查后，如实存数与账存数不一致，会出现两种情况:一是实存数大于账存数，称为盘盈;二是实存数小于账存数，称为盘亏。当实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用时，称为毁损。不论是盘盈还是盘亏或毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，以保证账实相符。因此，一旦发现账存数与实存数不一致时，应该核准数字，分析产生差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后对差异进行处理。

财产清查结果的账务处理分两步进行。

(1)根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字，编制“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致。在做好账簿调整工作后，将财产清查结果报送有关领导和部门批准。

(2)根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。

为了核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户借方发生额反映待处理的各项财产物资的盘亏和毁损金额以及已批准处理的盘盈财产物资的结转金额;贷方发生额反映待处理的各项财产物资的盘盈金额以及已批准处理的盘亏和毁损财产物资结转金额;其余额分别反映待处理的各项财产物资的净损失数(借方)或净溢余数(贷方)。企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并报有关部门批准，在期末结账前处理完毕。期末处理后“待处理财产损溢”账户应无余额。

“待处理财产损溢”账户结构如表8－12所示。

表8-12　待处理财产损溢

为了分别反映和监督企业流动资产和固定资产的盘盈、盘亏及毁损情况，应在“待处理财产损溢”账户下，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。

一、存货清查结果的账务处理

造成存货账实不符的原因有多种，各单位应根据不同情况做相应的账务处理。一般的处理方法是:定额内的盘亏，应计入管理费用;责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿;由于自然灾害等非常事故造成的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列为营业外支出。如果发生盘盈，一般冲减管理费用。

(一)存货盘盈的账务处理

1．盘盈存货时

2．盘盈处理时

(二)存货盘亏的账务处理

1．盘亏存货时

2．盘亏处理时

(1)收回残料、过失人赔偿和保险赔偿。

(2)剩余的净损失属于一般经营损失部分。

(3)剩余的净损失属于非常损失部分。

【例8-4】某企业在财产清查中，盘盈甲材料800元。

(1)在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数，作如下会计分录。

(2)上述材料盘盈，经查明原因，批准作为冲减管理费用处理。根据批准处理意见，作如下会计分录。

【例8-5】某企业在财产清查中，盘亏乙材料1260元。

(1)在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘亏数，作如下会计分录。

(2)上述盘亏材料经批准进行如下处理:盘亏中有500元为定额内自然损耗，作为管理费用;有300元为保管不善所致，责成有关责任人赔偿;有460元属于自然灾害造成的非常损失，作为营业外支出处理。

根据批准的处理意见，作如下会计分录。

二、固定资产清查结果的账务处理

固定资产盘盈，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

固定资产出现盘亏或毁损的原因有很多，各单位应根据不同情况进行不同的处理。一般的处理方法是:自然灾害等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准列为营业外支出;责任事故造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失。

(一)固定资产盘盈的账务处理

1．盘盈固定资产时

2．确定应缴纳的所得税时

3．结转为留存收益时

(二)固定资产盘亏的账务处理

1．盘亏固定资产时

2．盘亏处理时

本章习题

复习思考题

1．什么是财产清查?财产清查的种类有哪几种?

2．财产的盘存制度有哪两种?两者的区别是什么?

3．财产清查的方法有哪些?

综合练习题

一、单项选择题

1．财产的盘存制度是(　　)。

A．权责发生制

B．收付实现制

C．永续盘存制和实地盘存制

D．应计制和现金制

2．财产物资的盘盈是指(　　)。

A．账存数大于实存数

B．实存数大于账存数

C．由于记账差错多记的金额

D．由于记账差错少记的金额

3．企业银行存款日记账与银行对账单的核对，属于(　　)。

A．账实核对

B．账证核对

C．账账核对

D．账表核对

4．在记账无误的情况下，银行对账单与企业银行存款日记账账面余额不一致是由(　　)。

A．应付账款造成的

B．未达账项造成的

C．坏账损失造成的

D．应收账款造成的

5．采用实地盘存制，平时对财产物资(　　)。

A．只登记收入数，不登记发出数

B．只登记发出数，不登记收入数

C．先登记收入数，后登记发出数

D．先登记发出数，后登记收入数

6．财产清查按清查的对象与范围划分，可分为(　　)。

A．全面清查和定期清查

B．全面清查和局部清查

C．定期清查和局部清查

D．定期清查和不定期清查

7．下列情况中，哪些情况下需要进行全面清查(　　)。

A．年终决算之前

B．重点抽查

C．更换财产保管员

D．发生意外损失后

8．盘盈的存货属计量不准，按规定可冲减(　　)账户。

A．财务费用

B．待处理财产损溢

C．管理费用

D．营业外支出

9．财产清查按清查的时间不同分为(　　)。

A．定期清查和抽样清查

B．定期清查和不定期清查

C．验资清查和决算清查

D．全面清查和局部清查

10．“银行存款余额调节表”调整后的存款余额是(　　)。

A．企业可以支用的银行存款实存数额

B．银行存款期末余额

C．平衡余额

D．未达账项

11．清查往来款项时，如果有未达账项，应进行调整，待收到正式凭证后(　　)。

A．编制对账单

B．作为坏账损失

C．再做账簿调整

D．冲减应收账款

二、多项选择题

1．全面清查，一般是在(　　)时进行。

A．年终

B．季终

C．月终

D．单位撤销、合并或改变隶属关系

E．一次性清产核资

2．月末企业银行存款日记账与银行对账单不一致，造成企业账面存款余额大于银行对账单存款余额的原因可能有(　　)。

A．企业已收款入账，而银行尚未入账

B．企业已付款入账，而银行尚未入账

D．银行已收款入账，而企业尚未入账

D．银行已付款入账，而企业尚未入账

E．企业或银行记账有差错

3．“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，该账户用于核算各项财产物资的(　　)情况。

A．盘盈

B．盘亏

C．货币资产

D．固定资产

E．原材料

4．往来款项的清查主要包括各种(　　)款项的清查。

A．应收账款

B．预收账款

C．银行存款

D．预付账款

E．坏账准备

三、判断题

1．银行存款的清查，主要是将银行存款日记账与总账进行核对。(　　)

2．未达账项是造成企业银行存款日记账与银行对账单余额不等的唯一原因。(　　)

3．月末企业银行存款的实有余额为银行对账单余额加上企业已收、银行未收款项，减去企业已付、银行未付的款项。(　　)

4．产生未达账项的原因是记账错误，应采用适当的方法予以更正。(　　)

5．月末应根据“银行存款余额调节表”中调整后的余额进行账务处理，使企业银行存款账的余额与调整后的余额一致。(　　)

6．从财产清查的对象和范围看，年终决算前对企业财产物资所进行的清查一般属于全面清查。(　　)

7．在采用永续盘存制时，还需要再对各项财产物资进行实地盘点。(　　)

8．财产清查也是一种专门的会计核算方法。(　　)

9．采用永续盘存制的企业，能及时反映各项财产物资的结存额，所以不需对财产物资进行清查盘点。(　　)

10．实地盘存制是指月末对财产物资进行实地盘点，落实实际结存数，因此它是一种比较科学的财产物资管理办法。(　　)

11．进行现金清查时，一定要有出纳人员在场。(　　)

12．企业在财产清查中，查明应付外单位的货款已无法归还，经上报审批后，可以将其转为“营业外收入”。(　　)

四、实务题

(一)

嘉利工厂2009年6月30日银行存款日记账账面余额为41353元，开户银行送达的对账单其银行存款余额为43835元。经核查，发现有以下几笔未达账项:

(1)企业已送存银行#34875转账支票一张，面额1765元，企业已增加银行存款，开户银行尚未入账;

(2)银行代企业支付水费183元，银行已入账，减少企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账;

(3)银行代企业收销货款3950元，银行已入账，增加企业银行存款，企业尚未接到通知，没有入账;

(4)企业开出#49201转账支票一张，购买办公物品计金额480元，企业已记银行存款减少，银行尚未入账。

要求:根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，并指出企业月末可动用的银行存款实有数额。

(二)

某工厂2009年度10月25—31日银行存款日记账和银行送来的对账单内容分别如表8－13和8－14所示。

表8-13　银行存款日记账

表8-14　银行对账单

要求:

(1)根据上述资料将银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对(用红笔√表示对讫)，确定未达款项;

(2)编制10月31日银行存款余额调节表，对调节后的银行存款余额进行检查核对。

(三)

某工厂2009年年终进行财产清查，在账实清查中发现以下问题:

(1)盘盈旧机器一台，重新估价原值为4800元，估计已提折旧3300元;

(2)盘盈乙材料260千克，每千克为15元;

(3)盘亏A设备1台，账面原值1700元，已提折旧920元;

(4)盘亏甲材料350千克，每千克单价为18元;

(5)盘亏乙材料400千克，每千克20元;

(6)盘亏#01产成品6件，每件35元。

要求:根据以上在账实清查中的问题，编制审批前的会计分录。

(四)

对(三)的清查结果经逐项核实如下:

(1)账外机器是由于转账不及时，按规定处理;

(2)盘盈乙材料是计量不准造成的，按规定转管理费用;

(3)盘亏A设备1台，已报废，按规定处理;

(4)盘亏的甲材料，是因管理不善造成的，已无法收回，可转为管理费用;

(5)由于自然灾害，造成乙材料损失，向保险公司索赔5000元，其余转为营业外支出;

(6)#01产品损失，是有关人员失职造成的，应由其负责赔偿。

要求:根据上述核查结果，编制相应的会计分录。