实物财产的清查

二、实物财产的清查

实物财产是指具有实物形态的各种财产，主要包括固定资产、原材料、在产品、库存商品等。

（一）财产物资盘存制度

财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制和永续盘存制。

1.实地盘存制

实地盘存制（periodic inventory system）指平时只记录财产物资收入的数量、金额，不记录发出物资的数量、金额，在期末时通过实地盘点以取得期末财产物资的数量、金额，从而“倒挤”计算出本期发出物资的数量、金额的一种财产物资的记录制度。其计算公式如下。

本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数

根据以上计算“倒挤”出的本期减少数，再登记有关账簿。所以，每月末对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算、确定本月财产物资减少数的依据。

实地盘存制的优点是核算简便、工作简单、工作量少，但各项财产物资的减少数没有严格的手续，不便于实行会计监督，平时不能随时从账面上了解财产物资的减少和结存情况。此外，“倒挤”出的各项财产物资的减少数中成分复杂，除去正常耗用的外，可能还有毁损和丢失的，不便于确保财产物资的安全完整。所以，除非特殊原因，一般情况下不宜采用该方法。该方法主要适用于单位价值很小，或平时不便于对发出物资的数量、金额进行计量的物资的记录核算。

2.永续盘存制

永续盘存制（perpetual inventory system）指平时对财产物资的收入、发出都逐笔连续作出记录并随时结算出余额的一种财产物资的记录制度。

永续盘存制亦称账面盘存制。采用这种方法，对平时各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，其计算公式如下。

账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额－本期减少额

这种盘存制度要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；在有关账簿中对财产物资的进出进行连续登记，且随时结出账面结存数，可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，便于随时掌握财产物资占用情况及其动态，有利于加强对财产物资的管理。其不足之处在于账簿中记录的财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。因此，采用永续盘存制，需要对各项财产物资定期进行财产清查，以查明账实是否相符，如不相符，还要查明账实不符的原因。

无论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存数的差异，加强对财产物资的控制和管理。实地盘存制下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量，据以计算期末存货成本和销售（耗用）成本。

（二）实物财产的清查方法

不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、码放方式不同，采用的清查方法也不同，一般有实地盘点法、技术推算法、抽样盘存法、函证核对法等。

1.实地盘点法

实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广、要求严格、数字准确可靠、清查质量高，但工作量大。如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列、三三制码放等，有助于提高清查的速度。

2.技术推算法

技术推算盘点是利用特定的技术方法对财产物资的实存数进行推算的一种方法（如对油罐中的油量进行测算）。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。

3.抽样盘存法

抽样盘存法指采用抽取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的方法。这种方法一般适用于数量多、重量和体积比较均衡的实物财产的清查。

4.函证核对法

函证核对法指通过向对方发函方式对实物财产的实有数进行确定的一种方法。这种方法一般适用于委托外单位加工或保管的实物财产的清查。

为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员共同签章生效。“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。具体内容与格式见图11－3。

盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查结果的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据。“实存账存对比表”与“库存现金盘点报告表”基本相似，不再赘述。

图11－3　盘存单