记账明细里借方和贷方

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

“借”、“贷”两个字的外文，本起源于拉丁文。如前文所述，借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿岸一带城市，当时这些地方的商业贸易已有较大程度的发展，借贷资本比较盛行。银行资本家为了记录吸收的存款和放出的贷款，把收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务即“欠人”的增加;把放出去的贷款，记在借主的名下，表示自身的债权即“人欠”的增加。“借”和“贷”就表示债权(应收款)和债务(应付款)的增减变动。

随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。在早期的佛罗伦萨的银行和商业簿记中，记账者把反映物品的账户视同人名账户对待，把各种商品、财产及费用账户都人格化，并用人名账户中的债权债务关系解释商品购销活动和其他财产物资的增减变化，从而把人之借贷扩展到物之借贷。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的所有收付活动，都利用“借”、“贷”两字的含义来记录其增减变动情况。这样，随着时代的演进和社会经济的发展，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。

需要说明的是，虽然“借”、“贷”已经没有原来的含义，但是在现代借贷记账法中，“借”、“贷”作为会计符号包含以下两个含义。

(1)在账户上，“借”表示账户的左方，称为借方，“贷”表示账户的右方，称为贷方。

(2)用“借”、“贷”反映经济业务时，“借”表示资产、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少，“贷”表示负债、所有者权益、收入的增加和资产、费用的减少。

借贷记账法的账户基本结构是:每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说，规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”;在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。

二、借贷记账法的账户结构

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，账户左方称为“借方”(Debitside，可简写为Dr)，右方称为贷方(Creditside，可简写为Cr)。其格式如表4－1所示。

表4-1　借贷记账法账户格式

为了便于说明借贷记账法下账户的基本结构，将上述格式简化为“丁”字形账户。

借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。凡是用来反映资产的账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方;凡是用来反映负债和所有者权益的账户，借方登记减少额，贷方登记增加额，如有余额必在贷方。

(一)资产类账户

资产类账户的结构是:账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内(年、月)，借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借、贷方发生额相比较，其差额称做期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如“银行存款”账户，借方记录的增加额要大于(至少等于)贷方记录的减少额，所以有借方余额(或无余额)，借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下:资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计

账户结构如表4－2所示。

表4-2　资产类账户

(二)负债及所有者权益类账户

由会计等式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。例如“应付账款”账户，企业欠外部款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末余额在贷方，表示尚未偿还的欠款数额。用公式表示如下:

负债及所有者权益类账户期末贷方余额=

期初贷方余额+本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计

账户结构如表4－3所示。

表4-3　负债及所有者权益类账户

(三)费用成本与收入、利润类账户

企业在生产经营中要有各种耗费，有费用成本发生，在费用成本抵消收入以前，可以将其看做一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

收入、利润类账户的结构则与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方。由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本类与收入、利润类账户的结构如表4－4、4－5所示。

表4-4　费用成本类账户

表4－5　收入、利润类账户

综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。

“借”表示:资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入、利润的转销;“贷”表示:资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收入、利润的增加。

各类账户的结构归纳如表4－6所示。

表4-6　借贷记账法下各类账户的结构

借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。

在借贷记账法下，还可以设置和运用双重性质的账户。双重性质的账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。例如“应收账款”是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债。这类账户需要在期末根据账户余额的方向确定其反映的经济业务性质。如果该类账户的期初余额和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负债与所有者权益的性质未变;如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债或所有者权益;如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明该账户登记项目已从期初的负债或所有者权益变为期末的资产。

三、借贷记账法的记账规则

所谓记账规则就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少;然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。

【例4-1】企业从银行存款中提取现金500元。

这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及“库存现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。

如图4－1所示。

图4－1

【例4-2】企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。

这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。

如图4－2所示。

图4－2

【例4-3】企业发行债券收到款项50000元，存入银行。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及资产类“银行存款”账户和负债类“应付债券”账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方。

如图4－3所示。

图4－3

【例4-4】企业用银行存款归还银行短期借款20000元。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及资产类“银行存款”和负债类“短期借款”这两个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。

如图4－4所示。

图4－4

【例4-5】企业管理部门用现金1200元购买办公用品。

这项经济业务的发生，使费用类账户“管理费用”增加1200元。同时，使资产类账户“现金”减少1200元。按照借贷记账法下的账户结构，费用增加记借方，资产减少记贷方，两类账户一增一减，且两者金额相等。

如图4－5所示。

图4－5

【例4-6】用银行存款30000元，从某单位购买价值20000元的原材料并已验收入库，剩余10000元用于偿还以前所欠该单位的货款。

这项经济业务的发生，使资产类账户“原材料”增加20000元和资产类账户“银行存款”减少30000元，使负债类账户“应付账款”减少10000元。两类账户有增有减，且借方金额合计等于贷方金额。

如图4－6所示。

图4－6

以上所举各例说明，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则。对有些复杂的经济业务，在运用借贷记账法记账时，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方。借贷双方的金额也必须相等。

总之，运用借贷记账法记账，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。即记入一个账户的借方，同时记入一个或几个账户的贷方;或者记入一个账户的贷方，同时记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”就是借贷记账法的记账规则。

四、账户的对应关系及会计分录

账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。例如，用银行存款购进原材料这一经济业务，在会计核算时，应在“原材料”账户的借方和“银行存款”账户的贷方进行登记，由此，形成了“原材料”账户和“银行存款”账户之间的对应关系，这两个账户互称为对应账户。通过两个账户的对应关系，可以知道这笔经济业务是企业用银行存款购进原材料。

会计分录指运用复式记账原理，确定每项经济业务应记账户的名称、方向(借或贷)和金额的记录。会计分录是经济业务登记入账的直接依据。现以某企业5月份发生的业务为例，举例说明会计分录的编制方法。

【例4-7】收到所有者投入资金10000元，存入银行。

这项经济业务使资产类“银行存款”科目和权益类“实收资本”科目同时增加了10000元，资产类增加应记入借方，权益类增加应记入贷方，故应登记在“银行存款”科目的借方和“实收资本”科目的贷方，编制如下会计分录。

【例4-8】购入材料一批已验收入库，材料价款5000元，货款尚未支付。

这项经济业务使企业库存材料增加，由于货款未付使企业负债增加，它涉及资产类“原材料”科目和负债类“应付账款”科目同时增加。材料的增加是资产的增加，应登记在“原材料”科目的借方;应付供应单位账款的增加是负债的增加，应登记在“应付账款”科目的贷方。编制如下会计分录。

【例4-9】某企业以银行存款5000元支付上述应付供应单位的材料货款。

这项经济业务使企业的银行存款减少了5000元，同时，也使某企业所欠供应单位货款减少了5000元。它涉及资产类“银行存款”科目和负债类“应付账款”科目。银行存款的减少是资产减少，应登记在“银行存款”科目的贷方;应付供应单位的购货款减少是负债减少，应登记在“应付账款”科目的借方。编制如下会计分录。

【例4-10】从银行提取现金600元。

这项经济业务，使企业的库存现金增加了600元，银行存款相应地减少了600元。它涉及的“库存现金”和“银行存款”这两个科目都是资产类科目。现金的增加是资产的增加，应登记在“库存现金”科目的借方;银行存款的减少是资产的减少，应登记在“银行存款”科目的贷方。编制如下会计分录。

【例4-11】厂部人员××报销差旅费100元，以现金支付。

这项经济业务，使企业现金减少了100元。报销差旅费，企业的管理费用增加了100元。它涉及资产类“库存现金”科目和费用类“管理费用”科目。管理费用的增加应登记在“管理费用”科目的借方，现金的减少应登记在“库存现金”科目的贷方。编制如下会计分录。

【例4-12】生产产品领用原材料一批，价值7000元。

这项经济业务，使库存材料减少了7000元，材料投入生产加工，使直接用于产品生产的成本增加了7000元。它涉及资产类的“原材料”科目和成本类的“生产成本”科目。库存材料的减少是资产的减少，应登记在“原材料”科目的贷方;材料费用的增加是成本的增加，应记入“生产成本”科目的借方。编制如下会计分录。

【例4-13】本月完工产品100台，已验收入库，其实际成本为9000元。

这项经济业务证明:企业完工产品经验收合格入库100台，使企业完工产品增加了9000元，同时也使生产过程占用资金减少了9000元。它涉及资产类的“库存商品”和成本类的“生产成本”科目。产成品的增加是资产增加，应登记在“库存商品”科目的借方;生产过程占用资金减少是成本的减少，应记入“生产成本”科目的贷方。编制如下会计分录。

【例4-14】销售产品一批，售价12000元，货款尚未收到。

销售产品，本应涉及增值税的销项税额。为简化该例，故略过。这项经济业务，使企业销售收入增加了12000元，同时使企业的债权也增加了12000元。它涉及“主营业务收入”这一收入类科目和“应收账款”这一资产类科目。收入增加，应登记在“主营业务收入”科目的贷方;资产类增加，应登记在“应收账款”科目的借方。编制如下会计分录。

【例4-15】企业用发出产品归还之前所欠外单位货款24000元。

这项经济业务，发出产品应视同实现销售，为简化该例，反映企业销售收入增加了24 000元，同时，使企业的债务也相应减少24000元。应登记在收入类的“主营业务收入”科目的贷方和负债类的“应付账款”科目的借方。编制如下会计分录。

【例4-16】月终，把企业本月销售收入3600元全部转入利润账户。

损益汇总通过“本年利润”科目进行。收入转出，反映收入类减少，应该登记在“主营业务收入”科目的借方;销售收入应该转到“本年利润”科目的贷方。编制如下会计分录。

会计分录可根据经济业务所涉及的对应账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一笔经济业务会计分录只涉及两个对应账户，即“一借一贷”式的会计分录。如前面例子中的会计分录均为简单会计分录。复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上对应账户，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录，必要时也可编制“多借多贷”的会计分录。在经济业务较为复杂时，编制复合会计分录可以节省分录编制和记账的工作量。但应注意的是，为了反映出账户的对应关系，一般尽可能不编制“多借多贷”的会计分录。

复合会计分录的编制举例如下。

【例4-17】企业购入新设备一台，价款75000元，其中50000元已用银行存款支付，余额尚欠。

这项经济业务，使企业的设备增加75000元，记入“固定资产”账户借方;同时企业的银行存款减少50000元，记入“银行存款”账户贷方;应付账款增加25000元，记入“应付账款”账户贷方。其会计分录如下。

【例4-18】企业向银行借入短期借款30000元。其中，20000元直接用于支付材料款，另10000元转存。

这项经济业务，使企业短期借款增加30000元，记入“短期借款”账户的贷方;应付账款减少20000元，记入“应付账款”账户借方;企业银行存款增加10000元，记入“银行存款”账户借方。其会计分录如下。

上述经济业务登记入账后，可编制试算平衡表。

五、试算平衡

所谓试算平衡，就是运用资产和负债、所有者权益之间的恒等关系来检查各类账户记录是否正确的一种方法。根据借贷记账法的规则，每笔经济业务的会计分录借、贷双方都是相等的，因此，将一定时期(如一个月)内的经济内容登记入账后，所有账户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。同理，期末结账时，所有账户的借方期末余额合计数和贷方期末余额合计数必然相等。

试算平衡公式表示如下:

全部账户借方本期发生额=全部账户贷方本期发生额

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的，将上述【例4－7】至【例4－18】的经济业务登记入账后，编制试算平衡表，其格式如表4－7所示。

表4-7　试算平衡表

试算平衡表各栏数字是根据有关账户的发生额和余额填列的。通过上述试算，如果每栏借、贷不平衡，则肯定账户的记录有误，即使每栏借、贷平衡，也不能完全肯定账户记录没有错误。因为有错误并不影响借、贷双方的平衡。例如，某项经济业务在有关账户中同时多记或全部被漏记，或者使用的账户错误，颠倒了借、贷方向等。由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所以不能通过试算平衡表来发现这类错误。

六、借贷记账法的具体运用

现举例进一步说明借贷记账法的具体运用。

【例4-19】西部实业有限责任公司20××年3月初有关账户余额如表4－8所示。

表4-8　西部实业公司20××年3月初账户余额

该公司3月份发生下列经济业务:

(1)收到某单位投入的资本金600000元存入银行;

(2)用银行存款80000元偿还前欠某企业账款;

(3)用银行存款300000元购入一台全新机器设备;

(4)将资本公积金120000元按法定程序转增资本;

(5)签发一张为期两个月的面额为40000元的商业汇票，用以抵付应付账款;

(6)购进原材料价值45000元，其中30000元货款已用银行存款付讫，其余15000元货款尚未支付(不考虑增值税);

(7)以银行存款75000元偿还银行短期借款60000元和前欠某单位货款15000元。

要求:

(1)根据上述经济业务编制会计分录;

(2)将上述会计分录记入有关账户;

(3)根据账户记录编制发生额试算平衡表、余额试算平衡表和发生额及余额试算平衡表。

(一)根据上述经济业务编制会计分录

(二)将上述会计分录记入有关账户(见图4－7至图4－14)

图4－7

图4－8

图4－9

图4－10

图4－11

图4－12

图4－13

图4－14

(三)根据账户记录编制发生额试算平衡表(见表4－9)、余额试算平衡表(见表4－10)和发生额及余额试算平衡表(见表4－11)

表4-9　总分类账户发生额试算平衡表

表4-10　总分类账户余额试算平衡表

表4-11　总分类账户发生额及余额试算平衡表

本章习题

复习思考题

1．单式记账法和复式记账法的主要区别是什么?

2．复式记账的理论依据是什么?复式记账法有哪些特点?

3．在借贷记账法下账户的结构如何?

4．举例说明借贷记账法的记账规则。

5．什么是会计分录?它有哪些种类?

6．借贷记账法的试算平衡的方法有哪些?

综合练习题

一、单项选择题

1.复式记账法下，每一项经济业务发生，都会影响(　　)账户发生增减变化。

A.两个

B.两个或者两个以上

C.一个

D.全部

2.负债和所有者权益类账户的期末余额一般在(　　)。

A.借方和贷方

B.贷方

C.借方

D.借方或贷方

3.收入类账户期末结账后(　　)。

A.借方贷方均有可能有余额

B.借方有余额

C.一般没有余额

D.贷方有余额

4.费用类账户的基本结构与(　　)相似。

A.负债类账户

B.资产类账户

C.所有者权益类账户

D.收入类账户

5.一般情况下“应收账款”账户的余额(　　)

A.在借方

B.在贷方

C.可能在借方也可能在贷方

D.没有余额

6.借贷记账法下发生额试算平衡法的理论依据是(　　)。

A.资产=负债+所有者权益

B.有借必有贷，借贷必相等

C.资金变化业务类型

D.平行登记原则

7.本期账户的期末余额转入下期就是下期账户的(　　)。

A.期初余额

B.本期增加额

C.本期减少额

D.期末余额

8.建立复式记账法的理论依据是(　　)。

A.会计核算的特点

B.会计核算的一般原则

C.会计等式原理

D.会计循环原理

9.在任何时候，企业的资产总额总是等于它的(　　)。

A.负债总额

B.所有者权益总额

C.收入总额

D.权益总额

10．用银行存款偿还债务，则借方应记(　　)性质的账户。

A.负债

B.资产

C.收入

D.费用

二、多项选择题

1.借贷记账法的试算平衡有(　　)。

A.明细账平衡法

B.总账平衡法

C.发生额平衡法

D.余额平衡法

2.下列分录中，属于复合分录的是(　　)。

A.一借一贷

B.多借多贷

C.一借多贷

D.多借一贷

3.复式记账法能够(　　)。

A.简化账簿登记工作

B.了解经济业务的来龙去脉

C.检查记账的正确性

D.进行试算平衡

4.借贷记账法下，账户贷方登记的内容有(　　)。

A.资产增加

B.负债减少

C.费用减少

D.所有者权益增加

5.会计分录必须具备的要素包括(　　)。

A.记账符号

B.记账科目

C.记账金额

D.记账手段

6.余额试算平衡的公式是(　　)。

A.全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

B.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

C.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

D.全部账户借方期初余额合计=全部账户借方期末余额合计

7.采用借贷记账法，其借方登记本期增加额的是(　　)。

A.资产

B.负债

C.收入

D.费用

E.所有者权益

8.下列错误不能通过试算平衡来发现的有(　　)。

A.只登记借方金额，未登记贷方金额

B.借、贷双方的发生额同时多登记了相同金额

C.漏记了某项经济业务

D.应借账户和应贷账户做了相反登记

E.借、贷双方中一方多记金额，另一方少记金额

三、判断题

1.通过试算平衡检查账户记录后，如果试算平衡就可以肯定记账没有错误。(　　)

2.借贷记账法账户的基本结构是:左边为借方，右边为贷方。(　　)

3.负债账户的借方用来记录增加额，贷方用来记录减少额，期末余额一般在借方。(　　)

4.预收账款是资产类账户。(　　)

5.所有者权益在数额上相当于企业的净资产。(　　)

6.企业的利润通常表现为企业净资产的增加额;反之，企业净资产的增加额即为利润。(　　)

7.每个账户的期初余额或期末余额只能在账户的某一方，不是借方就是贷方。(　　)

8.根据资金占用和资金来源的具体内容，会计等式为“资产=所有者权益+负债”。(　　)

9.在借贷记账法下，一定时日的“全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计”;一定时日的“全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计”。(　　)

10.会计分录可以划分为一借一贷会计分录和多借多贷会计分录两种。(　　)

四、实务题

(一)

康达公司2009年6月份发生了下列经济业务:

(1)收到外商现金投资80000元存入银行;

(2)以银行存款偿还银行借款(期限6个月)5000元;

(3)将现金3000元存入银行;

(4)向银行借款(期限9个月)2000元，偿还前欠振华工厂购料款;

(5)以银行存款购入甲材料1000元;

(6)以银行存款归还短期借款2000元;

(7)销售产品取得收入25000元，货款存入银行存款账户。

要求:

(1)分析上列各项经济业务引起会计要素何种项目发生增减变动及其数额，证明各项经济业务发生后，不会破坏会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的平衡关系;

(2)根据资料编制会计分录。

(二)

某企业20××年5月总账账户余额如表4－12所示。

表4-12　某企业20××年5月总账账户余额

6月份发生如下经济业务:

(1)6月2日，接受国家投资的厂房一栋，可直接交付使用，总价值为290000元;

(2)6月4日，从工商银行取得借款92000元，存入企业存款账户;

(3)6月7日，管理部门用现金购买办公用品300元;

(4)6月8日，购入材料50000元，已验收入库，货款尚未支付;

(5)6月10日，以银行存款10000元偿还银行借款;

(6)6月12日，开出转账支票，偿还上月所欠金星厂货款7000元;

(7)6月13日，接到银行收款通知，收到大明工厂偿付的货款25000元;

(8)6月15日，开出现金支票，从银行提取现金1000元备用;

(9)6月21日，开出转账支票18000元，交纳所欠所得税款;

(10)6月30日，仓库转来本月发出材料登记表，本月生产车间为生产A产品共领用材料价值46000元;

(11)6月30日，将现金640元送存银行。

要求:

(1)根据上述资料，开设有关的“T”形账户，并登记期初余额;

(2)编制上述业务的会计分录;

(3)根据所编会计分录登记有关账户，结出月末余额;

(4)编制发生额及余额试算平衡表。