(一)记账符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。
“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。在会计实务中，以“借”表示资产、费用的增加和负债、所有者权益及收入的减少；以“贷”表示负债、所有者权益及收入的增加和资产、费用的减少。
(二)借贷记账法下账户的结构
将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额一般在借方；负债类、所有者权益类和损益收入类账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额一般在贷方。
1.资产类账户的结构 (见表3-1)
表3-1 资产类账户的结构
资产类账户的期末余额＝资产类账户期初余额 (借方)＋本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债类账户的结构 (见表3-2)
表3-2 负债类账户的结构
负债类账户的期末余额＝负债类账户的期初余额 (贷方)＋本期贷方发生额-本期借方发生额
3.所有者权益类账户的结构 (见表3-3)
表3-3 所有者权益类账户的结构
所有者权益类账户的期末余额＝所有者权益类账户的期初余额 (贷方)＋本期贷方发生额-本期借方发生额
4.收入类账户的结构 (见表3-4)
表3-4 收入类账户的结构
收入类账户的结构与权益类账户的结构基本上相同，只是期末一般无余额。
5.成本、费用类账户的结构 (见表3-5)
表3-5 成本、费用类账户的结构
成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上相同，只是期末一般无余额。
(三)借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是指采用借贷记账法在账户中记录经济业务时必须遵循的规律性要求。借贷记账法的记账规则可以概括为:有借就有贷、借贷必相等。这一记账规则可具体表述如下:
1.有借就有贷
对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录，如果一个 (或几个)账户是记录在借方，那么其对应的另外几个 (或一个)账户肯定记录在贷方。
2.借贷必相等
采用借贷记账法在两个或两个以上的账户中记录同一笔经济业务时，一个 (或几个)账户记录在借方的金额，必须与记录在相互对应的几个 (或一个)账户贷方的金额相等。
下面结合实例进一步说明借贷记账法的记账规则。
【例3-1】某企业从银行存款中提取现金800元。这项经济业务的发生使企业的库存现金这一资产科目增加了800元，银行存款这一资产科目减少了800元。因此，这笔经济业务涉及“库存现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，并且登记在两个账户的金额相等，都是800元 (如图3-1所示)。
图3-1 例3-1账户示例
【例3-2】某企业从银行借入期限为3个月的资金10000元，用于归还以前所欠的购货款。这笔经济业务的发生使企业的短期借款科目增加了10000元，应付账款科目相应地减少了10000元。因此，它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个账户，应登记在“短期借款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方，并且登记在两个账户的金额相等，都是10000元 (如图3-2所示)。
图3-2 例3-2账户示例
【例3-3】某企业发行债券收到款项500000元，都存入银行。这项经济业务的发生使企业的银行存款增加了500000元，相应地使企业的负债类科目应付债券增加了500000元。因此，它涉及资产类“银行存款”账户和负债类“应付债券”账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方，并且登记在两个账户的金额相等，都是500000元 (如图3-3所示)。
图3-3 例3-3账户示例
【例3-4】某企业用银行存款20000元归还银行短期借款10000元，偿还应付账款10000元。这项经济业务的发生使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了10000元，应付账款减少了10000元。因此，它涉及资产类“银行存款”和负债类“短期借款”“应付账款”这三个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方20000元，“短期借款”账户的借方10000元和“应付账款”账户的借方10000元。这笔经济业务在“银行存款”账户贷方记录了20000元，在“短期借款”和“应付账款”账户的借方也记录了20000(10000＋10000)元 (如图3-4所示)。
图3-4 例3-4账户示例
【例3-5】某企业购入一批材料，货款20000元 (不考虑税金)，用银行存款支付了10000元，其余货款暂欠。材料已运抵企业验收入库。这笔经济业务的发生，一方面使原材料增加20000元，另一方面使银行存款减少10000元，应付账款增加10000元。因此，它涉及“银行存款”“原材料”“应付账款”三个账户，应登记在原材料账户借方20000元，银行存款账户贷方10000元，应付账款账户贷方10000元。这笔经济业务在“原材料”账户借方记录了20000元，在“银行存款”和“应付账款”账户的贷方也记录了20000(10000＋10000)元 (如图3-5所示)。
图3-5 例3-5账户示例
从以上所举的五个实例可以看出，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用有借必有贷、借贷金额必相等的记账规则。对于简单的经济业务，运用借贷记账法记账时，将其登记在一个账户的借方和另一个账户的贷方，且登记在借方和贷方的金额必须相等；对于复杂的经济业务，在运用借贷记账法记账时，需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方，且登记在借贷双方的金额也必须相等。总之，运用借贷记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，从借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类地登记。即可记入一个账户的借方，同时记入一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。
(四)账户的对应关系和对应账户
运用借贷记账法登记经济业务时，在相关账户之间会形成应借、应贷的对应关系，这种关系称为账户的对应关系。
具有对应关系的账户叫作对应账户。
例如，在上述 【例3-1】中，由于“银行存款”账户和“库存现金”账户存在应借、应贷的对应关系，所以“银行存款”账户和“库存现金”账户就互为对应账户。
(五)会计分录
1.会计分录的定义
在借贷记账法下，指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。会计分录包括账户名称、借贷方向和记账金额三个要素。在书写形式上应先借后贷，借、贷应错开一个或几个字符。
2.会计分录的编制
会计分录的编制过程也就是运用会计语言确定经济业务涉及的账户名称、借贷方向和记账金额三个要素的过程。
在实际工作中，会计分录是在记账凭证上编制的。编制会计分录应按以下步骤进行: (1)确认经济业务涉及的会计要素和会计账户名称。
(2)分析涉及的账户属于哪类性质，是增加还是减少。
(3)根据账户性质和结构，确定应记入账户的方向 (借或贷)。(4)确定应记入账户的金额。
(5)检查、复核会计分录的正确性。
上述 【例3-1】至 【例3-5】的会计分录编制如下。
根据 【例3-1】编制的会计分录如下。
借:库存现金 800
贷:银行存款 800
根据 【例3-2】编制的会计分录如下。
借:应付账款 10000
贷:短期借款 10000
根据 【例3-3】编制的会计分录如下。
借:银行存款 500000
贷:应付债券 500000
根据 【例3-4】编制的会计分录如下。
借:短期借款 10000
应付账款 10000
贷:银行存款 20000
根据 【例3-5】编制的会计分录如下。
借:原材料 20000
贷:银行存款 10000
应付账款 10000
3.会计分录的种类
按照一笔经济业务中所包含的会计账户数量的多少，可以将会计分录分为以下两类。(1)简单会计分录。
简单会计分录是指由两个账户所组成的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。如上述【例3-1】至 【例3-3】的会计分录。
(2)复合会计分录。
复合会计分录是指由两个以上的账户所组成的会计分录，包括“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”的复杂会计分录。如上述 【例3-4】至 【例3-5】的会计分录。
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