记账凭证借方和贷方怎么写

第三节　复式记账法

通过前面的学习，我们明确了会计科目和会计账户的意义以及如何设置会计科目和会计账户等问题，但是，当经济业务发生之后，应如何将经济业务登记在设置的会计账户之中，这便涉及记账方法。

一、复式记账原理

记账方法是指在账户中登记各项经济业务的技术方法和规则。从历史上看，记账方法有单式记账方法和复式记账方法之分，复式记账法是由单式记账法发展而来的。

单式记账法是最早出现的一种记账方法。它是指对发生的每一项经济业务，一般只用一个账户做出单方面记录，而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。采用这种方法，除了对有关人欠、欠人的现金收付业务要在两个或两个以上有关账户中登记外，对于其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记。由于单式记账法的账户设置不完整，没有形成完整的账户体系，也不便于检查账户是否正确，这种方法目前已经很少使用。在现代会计中，只在备查账簿的登记中采用单式记账法。

复式记账法是在单式记账法的基础上发展而来的，其主要特点是：对每一项会计事项都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记。一项业务必须在两个或两个以上账户中登记，这种复式记账的要求是与资金运动规律密切相关的。每一项经济业务的发生都是资金运动的一个具体过程，这个过程有起点和终点两个方面，只有将这两个方面所表现的资金从何处来又到何处去的情况进行双重记录，才能完整地反映出每一具体的资金运动过程的来龙去脉。

复式记账法以会计等式“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据。每一项经济业务的发生，都会引起会计要素各有关项目的增减变化，由于双重记录所登记的是同一资金的两个方面，其金额必然相等。会计平衡等式是复式记账的基础，复式记账是会计平衡等式不断实现新的平衡的保证。

复式记账方法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个相互联系的基本内容所组成。各种复式记账法之间的区别，主要表现在这四个方面有所不同。

二、借贷记账法

借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。它的主要特点体现在以下几个方面：

（一）记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义，当它们与具体账户相结合时，其含义才能确定：对于资产和成本、费用类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；对于负债、所有者权益和收入类账户，“借”表示减少，“贷”表示增加。

（二）账户设置

账户的基本结构分为左、右两方。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。在账户的基本结构中，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”，两方发生额相减后的差额称为“余额”。如果借方发生额大于贷方发生额，其余额称为借方余额；如果贷方发生额大于借方发生额，其余额称为贷方余额。

按账户反映的经济内容，账户可分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类账户。此外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类账户属于双重性的账户。

下面介绍一下不同账户的结构：

1.资产类账户结构

资产类账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般在借方。

资产类账户的结构如表2－5所示：

表2－5　　　资产类账户

　资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

2.负债及所有者权益类账户结构

负债及所有者权益类账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。

负债及所有者权益类账户的结构如表2－6所示：

表2－6　　　权益类账户

　负债及所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3.损益类账户结构

损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为收入类账户和费用类账户，这两类账户虽同属损益类账户，但其结构却完全不同。

收入类账户结构与权益类账户结构基本相同，贷方记录收入的增加额，借方记录收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。

费用类账户结构与资产类账户结构基本相同，借方记录费用的增加额，贷方记录费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。收入类账户、费用类账户的结构如表2－7所示：

表2－7　　　收入类账户

费用类账户

（三）记账规则

借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。这包括两方面含义：一是根据复式记账原理，对于每一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上的账户中进行登记。二是当经济业务发生，登记在一个账户的借方时，必须以相等的金额登记在另一个账户或几个账户的贷方；或当经济业务发生，登记在一个账户的贷方时，必须以相等的金额登记在另一个或几个账户的借方。

下面举简单的实例说明记账规则的运用。

【例2－1】甲公司用银行存款购买原材料，价值50 000元，材料已验收入库。

这笔业务使资产类账户银行存款减少了50 000元，同时使另一资产类账户原材料增加了50 000元，因此，该笔经济业务应记入银行存款账户的贷方和原材料账户的借方。一借一贷，借贷金额相等。

【例2－2】甲公司收到主管部门投入设备一台，价值800 000元。

这笔业务使资产类的固定资产增加了800 000元，同时使所有者权益中的实收资本增加了800 000元，因此，该笔经济业务应记入固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。一借一贷，借贷金额相等。

【例2－3】甲公司以银行存款偿还短期借款500 000元。

这笔业务使资产类的银行存款减少了500 000元，同时使负债类的短期借款减少了500 000元，因此，该笔经济业务应记入短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。一借一贷，借贷金额相等。

【例2－4】甲公司将资本公积100 000元转增资本。

这笔业务使所有者权益类的实收资本增加了100 000元，同时使另一所有者权益类的资本公积减少了100 000元，因此，该笔经济业务应记入资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。一借一贷，借贷金额相等。

（四）试算平衡

采用借贷记账法，要求每笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这样就保证了会计记录的平衡关系。期末结账后，所有账户的期末借方余额之和必然等于所有账户的期末贷方余额之和。利用账户间的这种固有的平衡关系，可以检查日常记录是否正确。账户间的平衡关系有两种，可以用公式表示如下：

1.总分类账户本期发生额试算平衡公式

　全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

2.总分类账户期末试算平衡公式

　全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

期末，会计人员为了检查日常记账是否有误，可利用上述账户之间的平衡关系来进行检查，这项工作就称为试算平衡。具体做法是通过编制“试算平衡表”进行的。“试算平衡表”的格式如表2－8所示：

表2－8　　　试算平衡表

试算平衡表编制举例：假设某公司2012年1月有以下账户资料：

根据上述账户资料编制2012年1月的试算平衡表，如表2－9所示。

表2－9　　　试算平衡表

应当注意，试算平衡能够检查账户记录的错误，但并不能检查出所有错误，例如，有的经济业务漏记或重复记录，有的记错账户等等，这些错误可能并不影响试算平衡。因此，试算平衡只能说明账户记录基本正确。

三、账户对应关系和会计分录

在借贷记账法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上账户中进行登记，这样所记账户之间就形成了一定的联系，账户之间的这种互相依存关系，称为账户对应关系。构成对应关系的账户称为对应账户。

为了保证账户记录的正确性，清楚地反映各个账户之间的对应关系，在经济业务记入账户前，应先确认经济业务所记入的账户、应记金额以及应借、应贷的方向，然后据以登记账户。这种指明应记入账户名称、方向和金额的记录，称为会计分录，简称分录。在会计实务中这项记录是在记账凭证上完成的。

【例2－1】至【例2－4】所述经济业务可以依次做如下会计分录：

借：原材料　　　　　50 000

　　贷：银行存款　　　　　50 000

借：固定资产　　　　　800 000

　　贷：实收资本　　　　　800 000

借：短期借款　　　　　500 000

　　贷：银行存款　　　　　500 000

借：资本公积　　　　　100 000

　　贷：实收资本　　　　　100 000

会计分录有简单分录和复合分录两种，只涉及两个账户的会计分录就是简单分录，以上四笔会计分录均属于简单分录；凡涉及两个以上账户的会计分录即为复合会计分录。

【例2－5】光达公司收到某单位投入的机器设备一台，价值80 000元；货币资金220 000元，机器设备已交付使用，款项已存入银行。会计分录为：

借：固定资产　　　　　80 000

　　银行存款　　　　　220 000

　　贷：实收资本　　　　　300 000

复合分录实际上是两个简单分录的组合，它也可以分解成两个简单分录。

四、总分类账户和明细分类账户的平行登记

总分类账户和明细分类账户的平行登记，是指对每一项经济业务，既要记入总分类账户，又要记入所属的明细分类账户，且方向相同，金额相等。

平行登记的要点和方法：

1.同时登记：即对每一项经济业务，在同一期间，既要登记总分类账户，又要登记有关明细分类账户。

2.同向登记：记入总分类账户和其所属明细分类账户的方向一致。

3.金额相等：记入总分类账户和所属明细分类账户的金额相等。

上述要求可概括为六个字：同时、同向、等额。

【例2－6】光达进出口公司2012年1月初库存出口商品共计565 000元，其中甲商品310吨，单价1 000元，计310 000元；乙商品250吨，单价800元，计200 000元；丙商品550吨，单价100元，计55 000元。1月5日，以银行存款购进甲商品20吨，单价1 000元，计20 000元；乙商品8吨，单价800元，计6 400元；丙商品50吨，单价100元，计5 000元。

根据以上资料，按照平行登记的要求，分别登记库存出口商品总分类账和所属的甲商品、乙商品、丙商品的明细分类账，如表2－10、2－11、2－12、2－13所示：

表2－10　　　库存出口商品（总账）

表2－11　　　库存出口商品明细账

表2－12　　　库存出口商品明细账

表2－13　　　库存出口商品明细账

从以上可以看出，平行登记的结果是：

1.总账借方发生额与各明细账借方发生额之和相等，2 000＋800＋1 000＝3 800（元）

2.总账期末余额与各明细账期末余额之和相等，9 000＋2 800＋6 000＝17 800（元）

实际工作中，一般在期末编制“明细分类账户发生额及余额表”与总账相核对，借以检查明细账是否与总账相符。

4复习思考题

一、名词解释

1.会计要素

2.资产

3.负债

4.所有者权益

5.收入

6.费用

7.会计科目

8.账户

9.复式记账法

10.借贷记账法

二、问答题

1.会计要素包括哪几类？每一类又有哪些内容？

2.什么是会计等式？

3.资产和权益的平衡关系体现在哪几个方面？

4.举例说明什么是一级科目、二级科目和三级科目。

5.账户与会计科目有什么区别和联系？

6.复式记账原理是什么？

7.什么是会计分录？什么是简单会计分录？什么是复合会计分录？

8.什么是账户的平行登记？

三、实务题

习题（一）

光达进出口公司的有关项目如下：

短期借款　　　　库存出口商品　　　　材料物资

应交税费　　　　无形资产　　　　　　预收账款

应付债券　　　　资本公积　　　　　　商品销售收入

财务费用　　　　投资收益　　　　　　预付账款

要求：指出上述各项项目分别属于哪一类会计要素。

习题（二）

光达公司2012年12月31日的资产如下：

1.厂房一栋，价值200 000元；

2.银行存款120 000元；

3.库存出口商品30 000元；

4.尚未收回的货款40 000元；

5.购入的3年期国债50 000元；

6.购入的一项专利权，价值60 000元；

7.库存现金1 500元；

8.机器设备一台，价值40 000元；

9.已预付给销货企业货款10 000元。

要求：指出上述项目分别属于哪类资产。

习题（三）

光达公司2012年12月31日有关负债和所有者权益项目资料如下：

1.企业拥有的实收资本200 000元；

2.欠某单位购货款10 000元；

3.向银行借入的偿还期为6个月的借款50 000元；

4.预收购货单位购货款20 000元；

5.盈余公积60 000元；

6.应付票据34 000元；

7.企业公开发行的债券150 000元；

8.资本公积485 000元。

要求：指出上述项目属于负债或所有者权益的种类。

习题（四）

光达公司2012年6月份有关账户资料如下：

续表

要求：根据上述资料，计算空格中的数字。

习题（五）

资料：

1.企业的房屋建筑物；

2.企业购入的专利权；

3.企业的应付债券；

4.企业购入的拟在3个月内出售的股票；

5.仓库的库存商品；

6.企业支付的借款利息；

7.企业收到的投资人投资；

8.由利润中提取的公积金；

9.企业支付的运杂费；

10.购买商品尚未支付的款项；

11.尚未收回的货款；

12.企业库存的现金；

13.企业银行存款。

要求：指出上述资料中事项应在哪个账户中进行反映。

习题（六）

光达公司2012年11月份发生下列经济业务：

1.11月1日，收到国家投入的资金200 000元，存入银行；

2.11月3日，用银行存款购买出口商品，价值10 000元，已验收入库；

3.11月5日，用现金300元购买办公用品；

4.11月10日，向银行借入短期借款50 000元，存入银行；

5.11月16日，用存款支付前欠某单位的货款24 000元；

6.11月18日，收到国外某客户汇来的货款，折合人民币86 000元，存入银行；

7.11月24日，从银行提现金23 000元；

8.11月30日，用银行存款10 000元交纳税费；

9.11月30日，销售商品，支付运杂费600元，用现金支付。

要求：编制每笔经济业务的会计分录。