记账明细里借方和贷方

一、借贷记账法的基本原理

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，设置和应用会计账户，遵照一定的记账规则，运用复式记账原理来记录和反映会计要素增减变动的一种复式记账法。

1.以“借”、“贷”二字作为记账符号

依照借贷记账法的规定，账户的左边和右边分别称为“借方”、“贷方”，简称为“借”、“贷”。换句话说，所谓借方，就是账户左边的代名词；所谓贷方，就是账户右边的代名词。

为什么要将账户的左边、右边分别称为“借方”、“贷方”呢？

潘序伦（1993）指出：“……考虑‘借’、‘贷’两个字的外文，起源于拉丁文。就原字解释，‘借’的意思是‘欠’，‘贷’的意思是‘有’（含有‘取得’的意思）。但自从应用于会计上以后，随着时代的演进和社会经济的发展，这两个字已经失去了原来的含义，而只用来作为纯技术性的专业词汇。它们已如代数中的x和y两个字母常常用来代表两个未知数一样，成为技术符号，而没有其他的意义。当然，将来也可能会出现更简明、更通俗的用语，不过，这两个字已经被人们沿用了几个世纪，而成为会计语言的一部分，并且看来还不会被摒弃。”

2.借贷记账法的账户结构

（1）资产类、负债及所有者权益类账户。依照借贷记账法的一般规定，资产类账户借方登记其增加数额，贷方登记其减少数额。由于负债及所有者权益类账户的性质与资产类账户不同，规定借方登记其减少数额，贷方登记其增加数额。

在一定时期内，账户的“借方”、“贷方”所登记的金额的合计数，分别被称为“借方本期发生额”和“贷方本期发生额”，统称为账户的本期发生额。

每一个账户都有账户余额的概念，具体分为账户的期初余额和期末余额。按照账户记录的连续性要求，某一个账户的本期期末余额要结转到下一会计期间，就是下一会计期间的期初余额。在借贷记账法下，资产类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额及其期末余额存在下列关系：

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类账户的期末余额一般在借方。

负债及所有者权益类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额及其期末余额存在下列关系：

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。

（2）收入类及成本费用类账户。由于收入增加将导致所有者权益的增加，因此收入类账户的账户结构同所有者权益类账户基本相同，即贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数或转销数。这里的转销数是因为在会计处理上，期末要求对收入类账户借、贷方发生额的净额要进行结转（转销）处理，转入到其他账户当中去（如转入“本年利润”账户）。收入类账户经过结转处理之后，收入类账户的借、贷方本期发生额相等，期末无余额。因此，我们也称收入类账户为期间账户，它用来记录一定时期内收入的发生额，并在会计期末将收入转移到其他账户当中，这一“清算”过程，在西方会计中也叫“结清”处理，账户被“结清”后，也就没有了余额。

对于成本费用类账户，其账户的结构规定与收入类账户相反，即借方登记成本费用的增加数，贷方登记成本费用的减少数或转销额，一般期末亦无余额（除“生产成本”等个别账户外）。在会计账务处理过程中，同样对于成本费用类账户期末也要进行“结清”处理，将成本、费用转入到“本年利润”账户当中，以便于将收入和成本费用进行配比，确定当期的损益。因此，凡是与确定当期损益有关的账户，我们称之为“损益类账户”。成本费用类账户经过“结清”处理后，期末也没有余额。

图4-5　借贷记账法下账户的结构

图4-5反映了借贷记账法下各类账户的结构。

3.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

在借贷记账法下，对每项经济业务都要以相等的金额同时记入一个账户的借方和另一个账户（或几个账户）的贷方，或者几个账户的借方和另一个账户的贷方，记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必须相等。譬如，以银行存款3000元购买材料，既要在“原材料”账户的借方登记3000元（原材料增加），又要在“银行存款”账户中贷方登记3000元（银行存款减少），借贷金额相等。又譬如，以银行存款5000元偿还所欠供货单位货款4000元，其余款项用于购买供货单位的材料，则在“应付账款”借方登记4000元（负债减少），“原材料”借方登记1000元，同时，在“银行存款”贷方登记5000元（银行存款减少），记入“应付账款”账户借方和“原材料”账户借方金额合计是5000元（4000+1000），与记入“银行存款”贷方的金额相等。

4.账户金额的试算平衡

所谓试算平衡就是会计核算中检验账户记录是否正确的一种检验方法。在借贷记账法下，由于资产类账户余额在借方，权益类账户余额在贷方，因此，根据会计恒等式可以推论出下面的平衡公式：

另外，根据“有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账法记账规则，又可推出下面的平衡公式：

所有账户借方发生额合计=所有账户贷方发生额合计