记账明细里借方和贷方

四、借贷记账法的主要内容

现在我们开始重点说明借贷记账法。由于借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。因此，要学习好借贷记账法，就必须认真掌握它的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式。

（一）理论基础

借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用图6－3所列的会计等式来表示。

图6－3　借贷记账法会计要素增减变动

上述方程式可称为会计等式，通常将式①称为会计恒等式，即基本会计等式。

上述会计等式主要揭示了以下三方面内容。

（1）会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量的资产与之对应。

（2）各会计要素增减变化的相互联系。某一会计要素的项目之间发生变化时，在同一会计要素中一项变化的同时，同一类会计要素的另一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。

（3）等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边，必须以负号表示，如式⑤。这三方面的内容贯穿了借贷记账法的全部过程。

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。此外，式①和式⑥还代表了不同的会计理论。

（二）记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。“借”、“贷”符号的含义，在其发展初期具有直接含义，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。“借”表示“应该给我的”。“贷”表示“我应给的”。

随着商品经济的发展，借贷记账法得以广泛运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资的增减变化计算经营损益。“借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务，已不能概括经济活动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。即成为一种抽象的符号，具有双重含义。从不同的角度，“借”和“贷”均代表着不同的含义，分述如下。

（1）在表示资金运动数量变化时，“借”一方面表示资金或费用增加，另一方面表示负债、权益或收入减少；“贷”一方面表示负债、权益或收入增加，另一方面表示资产或费用减少。

（2）在表示资金性质时，“借”表示的是资产性质；“贷”表示的是负债、权益性质。据此可以判断，凡账户是贷方余额，必定是负债、权益性质；凡账户是借方余额，必定是资产性质。

（3）在表示账户的方向时，“借”表示账户的左方，“贷”表示账户的右方。

（三）账户结构及其设置

借贷记账法的账户基本结构是，每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某科目”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某科目”。

采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。

1.资产类账户

资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。

例6－1　在登记“材料”账户时，借方记录的增加额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以形成借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下。

资产类账户的结构格式见表6－2。

表6－2　资产类账户

2.负债及所有者权益类账户

负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显，贷方发生额要大于（或等于）借方发生额，期末余额一般应在贷方。

例6－2　在登记“短期借款”账户时，企业从外部取得借款时应记入贷方，偿还取得的借款则应记入借方，期末余额在贷方，表示实际的借款数额。由会计平衡公式“资产＝负债＋所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户余额计算用公式表示如下。

负债及所有者权益类账户的结构格式如表6－3所示。

表6－3　负债及所有者权益类账户

3.成本类账户

成本类账户的结构是：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末账户若有余额一般在借方。成本类账户期末余额计算公式如下。

成本类账户格式如表6－4所示。

表6－4　成本类账户

4.损益类账户

损益类账户包括各种收益类账户和各种费用、支出类账户两大类。

（1）收益类账户。收益类账户的结构是：贷方登记增加额，借方登记减少额，期末将各种收益账户的本期贷方发生额转入“本年利润”账户后，收益类账户应无期末余额。收益类账户格式如表6－5所示。

表6－5　收益类账户

（2）费用、支出类账户。费用、支出类账户的结构是：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末将各种费用、支出账户的本期借方发生额转入“本年利润”账户后，费用、支出类账户应无期末余额。费用、支出类账户格式如表6－6所示。

表6－6　费用、支出类账户

根据以上对各类账户结构的说明，可以把所有账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，如表6－7所示。

表6－7　所有账户借贷经济内容归纳

综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。

“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。

“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额。

例6－3　长城工厂2007年11月1日接收新华集团公司的追加投资250万元，款项存入银行。

这笔业务使得资产及所有者权益的两个会计要素发生了变化。一方面接受外来投资使得所有者权益增加，应该在“实收资本”账户的贷方做记录；另一方面款项存入银行使得资产增加，应该在“银行存款”账户的借方做记录。

例6－4　11月3日，长城工厂从银行取得借款10万元，期限为1年，银行通知款项已经划入银行存款户。

这笔业务使得资产类要素中的“银行存款”和负债类要素中的“短期借款”账户发生变化，两类要素同时增加，应该在“短期借款”账户中的贷方做记录；另一方面，款项划入本企业账户，使得银行存款增加，应该在“银行存款”账户的借方记录。

例6－5　11月3日，长城工厂购入新机器设备10台，共计190万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。

这笔业务使得资产类要素中的“固定资产”和“银行存款”账户发生变化，资产要素同时出现一增一减。一方面购入机器设备使得固定资产增加，应该在“固定资产”账户的借方做记录；另一方面付出款项使得银行存款减少，应该在“银行存款”账户的贷方做记录。

例6－6　11月5日，长城工厂以银行存款31 000元缴纳税金21 000元和分配利润10 000元。

这笔业务应在资产类要素中的“银行存款”账户贷方做记录；另一方面在“应交税金”、“应付利润”账户的借方做记录。

例6－7　12月5日，长城工厂的应付账款到期，向银行借款20 000元直接偿还应付款。

这笔业务使得负债类的“短期借款”和“应付账款”账户发生变化，负债要素同时出现一增一减。一方面偿还应付款使得应付账款减少，应在“应付账款”账户的借方做记录；另一方面向银行借款使得借款增加，应在“短期借款”账户的贷方做记录。

例6－8　11月6日，长城工厂销售产品取得销售收入48 000元，款项已全部存入银行。

这笔业务使得资产类要素中的“银行存款”和收入类要素中的“营业收入”发生变化，两类要素同时增加。一方面银行存款因存入而增加，应该在“银行存款”账户的借方做记录；另一方面营业收入增加，应该在“营业收入”账户的贷方做记录。

例6－9　11月6日，长城工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费1 600元。

这笔业务使得资产类要素中的“银行存款”和费用成本类要素中的“管理费用”账户发生变化。一方面因用存款支出而使得银行存款减少，应该在“银行存款”账户的贷方做记录；另一方面支付水电费使得管理费用增加，应该在“管理费用”账户的借方做记录。

除了有既定的账户结构，借贷记账法下还必须设置账户，借贷记账法作为一种科学的复式记账法，其账户设置必须具有一整套账户体系。

以工业企业为例，采用借贷记账法不仅要设置反映经营资金运动静态表现的资产和负债、权益账户，而且要设置反映经营资金运动动态表现的费用成本和收入账户。此外，由于会计具体对象中，有的性质是不确定的，而且是经常变化的，时而是负债性质，时而又成为资产性质，为了客观地反映这种经济业务，借贷记账法下还设置了一类共同性账户，比如“其他往来”、“材料成本差异”、“产品成本差异”等账户。

（四）记账规则

借贷记账法的记账规则，是根据会计对象运动的规律加以确定的。企业会计的基本对象表现为资产、负债、权益、收入和费用等要素。这些要素中，收入要素类等同于负债、权益要素，费用要素类等同于资产要素。综合考察资金运动的静态和动态表现，则可将下列两个会计方程式综合为一个会计方程式。

　　　　　基本等式：资产＝负债＋权益

　　　　　　　　　　（反映资金运动静态的方程式）

　　　　　相关等式：费用＝收入－利润

　　　　　　　　　　（反映资金运动动态的方程式）

　　　　　综合等式：资产＋费用＝负债＋权益＋收入－利润

　　　　　　　　　　（综合反映资金运动静态、动态的方程式）

例6－10　现列举有代表性的经济业务，说明借贷记账法的记账规则。

（1）A公司以厂房、机器设备作价2 000 000元向B企业投资。

对B企业而言，这项经济业务一方面引起资产要素中的“固定资产”项目增加，应记其借方；另一方面引起权益要素中的“实收资本”项目增加，应记其贷方。

（2）B企业用银行存款归还银行短期借款800 000元。

该项经济业务，一方面引起负债要素中“短期借款”项目减少，应记其借方；另一方面引起资产要素中“银行存款”项目减少，应记其贷方。

（3）B企业向银行取得借款60 000元直接归还应付购货账款。

该项经济业务，一方面引起负债要素中的“应付账款”项目减少，应记其借方；另一方面引起负债要素中的“短期借款”项目增加，应记其贷方。

（4）B企业从银行存款提取现金10 000元备用。

这项经济业务，一方面引起资产要素中的“库存现金”项目增加，应记其借方；另一方面引起资产要素中的“银行存款”项目减少，应记其贷方。

（5）B企业生产A产品耗用材料70 000元。

这项经济业务，一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加，应记其借方；另一方面引起资产要素中的“原材料”项目减少，应记其贷方。

（6）B企业本月投产的A产品100件已完工入库，其制造成本100 000元。

这项经济业务，一方面引起资产要素中的“库存商品”项目增加，应记其借方；另一方面引起费用要素中的“生产成本”项目减少，应记其贷方。

（7）B企业销售A产品80台，每台制造成本1 000元，每台售价2 000元，计160 000元，货款已存入银行。

这项经济业务，一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加，应记其借方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”项目增加，应记其贷方。

（8）B企业结转已销产品生产成本80 000元。

这项经济业务，一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加，应记其借方；另一方引起资产要素中的“库存商品”项目减少，应记其贷方。

（9）B企业将主营业务收入160 000元，结转到利润账户。

这项经济业务，一方面引起收入要素中“主营业务收入”项目减少，应记其借方；另一方面引起权益要素中的“本年利润”项目增加，应记其贷方。

（10）B企业经批准以资本公积50 000元转增资本。

这项经济业务，一方面引起权益要素中“资本公积”项目减少，应记其借方；另一方面引起权益要素中“实收资本”项目增加，应记其贷方。

借贷记账法对会计要素的增减变化进行记账，凡资产要素、费用要素增加记借方，资产要素、费用要素减少记贷方；凡负债要素、权益要素、收入要素增加记贷方，负债要素、权益要素、收入要素减少记借方。上述10笔经济业务的记账规律，可用图6－4概括如下。

图6－4　10笔经济业务记账规律

从图6－4可以看出，在账户中登记经济业务的规律性，可以简述如下。

（1）需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个（或两个以上）账户。

（2）所记入的账户可以属于同一类，也可属于不同类，这取决于经济业务的内容。

如第4笔经济业务，同属资产类；第1笔经济业务则涉及资产类和权益类；第2笔经济业务则涉及资产类和负债类。但不论在什么情况下，记入的账户，必须有的在借方，有的在贷方，决不能全部记在借方或全部记入贷方。

（3）借方和贷方所记录的金额必须相等。

从这三条记账的规律，可以概括出借贷记账的普遍规则是：

上述10笔经济业务中既有资产与负债及所有者权益类要素同增同减的业务，也有在资产要素内部或者负债及所有者权益要素内部一增一减的业务，它们的记账规则均是有借有贷，借贷相等。

（五）试算平衡

1.试算平衡含义与意义

试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

在借贷记账法下，为了保证或检查一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性和完整性，需要在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。

进行试算平衡的理由是：经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借贷两方的发生额必然是相等的。不仅是每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。依此类推，全部账户的借方期末余额的合计数与贷方期末余额的合计数也必然相等。

2.试算平衡公式

用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，因此有会计分录试算平衡公式、本期发生额试算平衡公式和期末余额试算平衡公式。其中，

会计分录试算平衡公式为：

本期发生额试算平衡公式为：

这种利用记账规则来检验一定时期内账户发生额是否正确的方法称作发生额试算平衡法。

期末余额平衡公式。通过前面账户结构的说明，可以得出这样的结论，即凡是借方余额的账户都是资产类账户，凡是贷方余额的账户都是负债或所有者权益类账户。由于“资产＝负债＋所有者权益”的恒等性，所以账户借方余额的合计数等于贷方余额的合计数。因此，有余额试算平衡公式。期末余额试算平衡公式表示为：

这种利用会计等式的原理来检验一定会计期末账户余额是否正确的方法称作余额试算平衡法。

3.试算平衡方式

每个月结束时，在已经结出各个总分类账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表的方式来进行。

试算平衡表分两种：一种是将总分类账（简称总账）的期末余额和本期发生额试算平衡分别列表编制，见表6－8和表6－9；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行综合试算平衡（表6－10）。

表6－8　总账期末余额试算平衡表

表6－9　总账本期发生额试算平衡表

表6－10　总账本期发生额及余额试算平衡表

4.试算平衡局限性

试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡可以肯定账户的记录或计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。

（六）借贷记账法的会计分录

在借贷记账法下，一项经济业务发生以后都会涉及两个或两个以上的账户，因此账户之间形成了应借、应贷对应的相互关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称为对应账户。

例6－11　用现金1 000元购买材料，就要在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行记录。这样，“原材料”与“库存现金”账户就发生了对应关系，两个账户也就成了对应账户。掌握账户的对应关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。

为了便于对账和检查错误，保证记录的正确性，要求在发生经济业务时，编制会计分录。

1.会计分录的含义

会计分录是指对每一笔经济业务按借贷记账法的记账规则，确定应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。即在各项经济业务登记到账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。在实际工作中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。

会计分录包括三个要素：记账符号、对应账户和金额。三者缺一不可。

例6－12　A公司以厂房、机器设备作价2 000 000元向B企业投资。那么，会计三要素之间的关系可以用图6－5的形式来表示。

图6－5　A公司会计三要素之间的关系

2.会计分录的种类

按照分录的复杂程度，会计分录可以分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述例6－10中的前6项的业务所涉及的账户只有两个，根据它们所做的会计分录都是简单会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。

复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系、一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。复合会计分录的优点是简化记账手续，集中反映某项经济业务的全面情况。

例6－13　长城公司购进材料50 000元，其中已经用银行存款支付了36 000元，尚有14 000元未支付。根据这笔业务可以编制会计分录如下。

借：原材料　　　36 000

　　贷：银行存款　　　36 000

借：原材料　　　　14 000

　　贷：应付账款　　　14 000

上述每个会计分录都是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录，都属于简单会计分录。而复合会计分录则是由两个以上账户相对应组成的分录。为此，可以将上述会计分录可以合并成下列形式，即为复合会计分录：

借：原材料　　　50 000

　　贷：应付账款　　　14 000

　　　　银行存款　　　36 000

在实际工作中，如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，为全面反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。

为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

3.会计分录的编制步骤

对于初学者来说，编制会计分录应该逐步分析，按图6－6所示步骤进行。

图6－6　会计分录的编制步骤

例6－14　以用银行存款2 000 000元归还长期借款为例。

按上述步骤，经分析：

（1）这项业务涉及的要素是：资产——银行存款和负债——长期借款。

（2）资产要素减少，负债要素减少。

（3）根据账户记账规律：资产减少记贷方，负债减少记借方。

（4）反映银行存款和长期借款增减变动的账户是“银行存款”和“长期借款”。据此，编制如下会计分录。

借：长期借款　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　2 000 000

（5）检查分录记录是否正确。本分录没有错误。

关键术语

复式记账（double－entry accounting）　　　账户结构（accounts structure）

借贷记账法（debt－credit accounting）　　 会计分录（accounting entry）

记账规则（accounting rules）

复习思考题

1.复式记账法与单式记账法有什么根本区别？两者各有什么特点？

2.借贷记账法具体包括哪些内容？

3.资产类账户与权益类账户的账户结构有何不同？与费用类账户完全一样吗？

4.收入类账户与费用类账户的结构有哪些共同点和不同点？

5.“根据账户余额判断账户性质”这句话是否正确？举例说明。

6.“通过试算平衡肯定能够发现记账错误”这句话是否正确？为什么？

练　习　题

一、单选题

1.复式记账法的理论依据是（　　）。

A.单式记账法　　B.会计等式　　C.会计科目　　D.会计要素

2.表示账户金额关系的等式是（　　）。

A.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

D.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

3.负债类账户期末余额的计算公式是（　　）。

A.期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

B.期末借方余额＝期初借方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

C.期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

D.期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

4.我国有关制度规定的记账方法是（　　）。

A.单式记账法　　B.借贷记账法　　C.增减记账法　　D.收付记账法

5.一般有借方余额的账户是（　　）。

A.资产类账户　　B.负债类账户　　C.所有者权益类账户　　D.收入类账户

6.一般有贷方余额的账户是（　　）。

A.资产类账户　　B.负债类账户　　C.收入类账户　　D.利润类账户

7.简单会计分录是指（　　）。

A.多借多贷的会计分录　　B.一借多贷的会计分录

C.一贷多借的会计分录　　D.一借一贷的会计分录

二、多选题

1.下列关于账户结构说法正确的是（　　）。

A.资产类账户的期初余额在借方，本期的增加也在借方，本期的减少记在贷方

B.负债类账户的期初余额在贷方，本期的增加也在贷方，本期的减少记在借方

C.所有者权益类账户的期初余额在借方，本期的增加也在借方，本期的减少记在贷方

D.收入类账户的增加额记在贷方，减少额记在借方

E.费用类账户的增加额记在贷方，减少额记在借方

2.编制会计分录的步骤是（　　）。

A.一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润

B.分析经济业务是引起这些要素增加还是减少

C.明确应记入账户的方向，借方还是贷方

D.根据账户名称，选择合适的账户，并记入该账户的借方或贷方

E.检查会计分录中应借、应贷账户是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误

3.会计分录分为（　　）。

A.简单会计分录　　B.一借一贷的会计分录

C.复合会计分录　　D.一借多贷的会计分录

E.一贷多借的会计分录

4.复合会计分录包括（　　）。

A.一借一贷的会计分录　　B.一借多贷的会计分录

C.一贷多借的会计分录　　D.多借多贷的会计分录

E.其他形式的会计分录

5.借贷记账法的试算平衡公式表示为（　　）。

A.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

D.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

E.全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

三、判断题

1.账户的左方用来登记增加数，右方用来登记减少数。　　　（　　）

2.借贷记账法的记账规则是有借必有贷、借贷必相等。　　　（　　）

3.在运用借贷记账法时，有关账户之间形成应借应贷的相互关系叫做账户的对应关系。　　　（　　）

4.在实际工作中，借助于编制会计分录来表示账户的对应关系。　　　（　　）

5.如果经试算双方金额相等，则表明账户金额完全正确。　　　（　　）

四、分析题

1.目的：练习账户的结构和记账规则。

资料：

（1）资产类账户________。

（2）负债类账户________。

（3）所有者权益类账户________。

（4）费用类账户________。

（5）收入类账户________。

（6）利润类账户________。

A.增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方

B.增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方

C.增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额

D.增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额

要求：请将下边有关内容的字母代号填入与之内容相关联的上边内容的空格里。

2.目的：练习复式记账原理。

资料：

（1）某企业2003年12月31日资产总额252 000元。

（2）2003年1月1日权益总额238 000元。

（3）2003年全年收入总额135 000元。

要求：根据上述资料，计算2003年度的费用是多少？并列出期末资产与权益的会计等式。

3.目的：练习借贷记账法。

诚心会计师事务所于2008年8月1日投资创办。截至8月5日，该事务所共发生6笔经济业务，

经入账后，各账户的余额如下。

（1）现金3 000元。

（2）银行存款180 000元。

（3）营业费用——办公用品10 000元。

（4）固定资产——电脑30 000元。

（5）应付账款23 000元。

（6）实收资本200 000元。

该事务所尚未结算利润。

要求：试将其6笔经济业务的内容以分录形式列示。

（提示：各笔分录要能够加以合理解释，6笔分录入账后的结果必须符合题目所列示的各账户

余额。）

4.目的：练习借贷复式记账法。

资料：W公司2007年10月初有关账户的余额见表6－11。

表6－11　W公司10月初有关账户余额　　　单位：元

该公司本月发生下列经济业务。

（1）购进机器设备一台，价值1 000元，以银行存款支付。

（2）从银行提取现金100元。

（3）投资者投入企业原材料一批，作价2 000元。

（4）生产车间向仓库领用材料一批，价值4 000元，投入生产。

（5）以银行存款2 250元，偿还应付供货单位货款。

（6）向银行取得长期借款15 000元，存入银行。

（7）用银行存款上缴所得税900元。

（8）收到捐赠人赞助现金500元。

（9）收到购货单位前欠货款1 800元，其中1 600元存入银行，其余部分收到现金。

（10）用银行存款4 800元，归还银行短期借款2 000元和应付购货单位账款2 800元。

要求：

（1）根据以上资料编制会计分录，并记入有关账户。

（2）编制发生额及余额试算平衡表。

【注释】

[1]杨蓉：《会计学概论》，立信会计出版社2004年版。