记账明细里借方和贷方

时间：2022-11-17 理论教育版权反馈

【摘要】：借贷记账法起源于13世纪的意大利。借贷记账法的科学性也就在于利用“借”和“贷”这一对立的记账符号，恰当、全面地表示了会计对象运动的方向和过程，使不同性质账户的增减变动内容得到反映。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质的账户。借贷记账法的记账规则通常概括为“有借必有贷，借贷必相等”。上述记账规则是由会计恒等式、复式记账原理和借贷记账法下账户的结构三个要素共同决定的。

第三节　借贷记账法

一、借贷记账法的起源

借贷记账法起源于13世纪的意大利。当时意大利出现了资本主义萌芽，商品经济已经发展到相当程度，由于商品交换的需要，在有些地方出现了一种从事货币借贷业务和兑换不同货币的“银钱”行业的借贷资本家，“借”、“贷”两字的含义最初是从借贷资本家的角度解释的。借贷资本家以经营货币为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主（creditor）的名下，表示自身的债务，即欠人的增加。对于付出去的放款，则记在借主（debtor）的名下，表示自身的债权，即人欠的增加。这样，“借”、“贷”两字分别表示借贷资本家的债权（人欠）、债务（欠人）及其增减变化。随着商品经济的发展，非借贷行业也开始使用借贷记账法进行记账，则会计所记录的经济业务不再仅限于货币资金的借贷，而是逐渐扩展到财产物资、资本、成本费用、经营损益等的增减变化，这样“借”、“贷”两字就很快失去了本来的含义，而变成了纯粹的记账符号。

二、借贷记账法的内容

借贷记账法是以“资产＝负债＋所有者权益”为基本会计等式，以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

1.记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，以“借方”、“贷方”来称谓账户的左方、右方。“借”、“贷”作为记账符号，它所表示的增加、减少含义不确定，而是取决于账户的经济性质。由于增减相反意义应作方向不同的反映，所以某账户的借方表示增加，则贷方一定表示减少，反之亦然。具体地说，“借”字对应会计等式左边的资产、费用类账户表示增加，对应会计等式右边的负债、所有者权益和收入类账户则表示减少；“贷”字对应会计等式左边资产、费用类账户表示减少，对应等式右边的负债、所有者权益和收入类账户则表示增加。

借贷记账法的科学性也就在于利用“借”和“贷”这一对立的记账符号，恰当、全面地表示了会计对象运动的方向和过程，使不同性质账户的增减变动内容得到反映。

2.账户结构

在借贷记账法中，任何账户都分为借方和贷方，记账时，同一个账户的借贷两方必须作相反的记录，即一方用来登记增加，另一方则用来登记减少。究竟哪一方来登记增加额，哪一方登记减少额，这就要根据账户所反映的经济内容，也就是根据账户的性质来决定。

（1）资产类账户的结构

反映各项资产的账户称为资产类账户。资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；在一定的会计期间（月、季、年）内，借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额。在每一会计期末，将借、贷方合计数额相比较，其差额称作期末余额，由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以这类账户期末如有余额，必定在借方。本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。

资产类账户的结构如图3-2所示。

图3-2　资产类账户的结构

资产类账户的期末余额计算公式如下：

资产类账户期末余额＝借方期末余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额企业在生产经营过程中所发生的各种成本，在抵消收入之前，可将其看成是资产的转化形式，因此成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可以比照资产类账户进行登记。但有些成本类账户，如“制造费用”在费用转出后，没有期末余额，即借、贷方发生额相同。

（2）负债及所有者权益账户的结构

根据会计平衡等式“资产＝负债＋所有者权益”，负债及所有者权益账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，在一定的会计期间（月、季、年）内，贷方登记的增加数额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少数额的合计数称为借方发生额。在每一会计期末，将借、贷方合计数额相比较，其差额称为期末余额，由于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和，通常也要大于其本期减少额，所以这类账户期末如有余额，必定在贷方。本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。

负债及所有者权益账户的结构如图3-3所示。

图3-3　负债及所有者权益账户的结构

负债及所有者权益类账户期末余额计算公式如下：

（3）损益类账户的结构

损益类账户按反映的具体内容不同，可分为反映各项收入的账户和反映各项费用支出的账户。企业在生产经营过程中要不断地取得各种收入，为了取得收入，必然要发生各种费用支出。将一定期间的收入与费用支出相配比，就可以计算企业实现的利润。收入是企业资产的一个来源，可以增加企业的利润，企业形成的利润在未分配之前，可以将其看成所有者权益的增加，因此，收入、利润账户的结构与所有者权益账户的结构基本相同，贷方登记收入、利润的增加额，借方登记收入、利润的转出额（减少额）。由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，收入账户期末通常没有余额。利润账户平时有贷方余额，但在年末利润要转入分配，因此，利润账户年末没有余额。

企业在生产经营过程中发生的各种耗费，在抵消之前，也可将其看成是资产的转化形式，所以费用类账户的结构与资产类账户基本相同，账户的借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的减少（转销）额。由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，以便确定一定期间的利润，所以该类账户通常没有期末余额。

收入类账户、费用类账户、利润类账户的结构如图3-4、图3-5和图3-6所示。

图3-4　收入类账户的结构

图3-5　费用类账户的结构

图3-6　利润类账户的结构

利润类账户期末余额计算公式如下：

期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额由上可见，借贷记账法下各账户的期末余额都在记录增加额的一方，即资产类账户期末余额在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。因此，根据账户余额的方向，也可确定账户的性质，即账户若为借方余额，则为资产类账户；账户若为贷方余额，则为负债或所有者权益类账户。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质的账户。

（4）双重性质账户的结构

双重性质账户是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户，常见的有表示往来结算的账户，其具体结构可以债权、债务类账户为例进行说明，借方登记债权的增加及债务的减少，贷方登记债务的增加及债权的减少。期末余额如果在借方，表示是企业的债权；期末余额如果在贷方，则表示是企业的一项债务。双重性质账户的结构如图3-7所示。

图3-7　债权、债务类账户的结构

综合以上对各类账户结构的说明，将全部账户借方和贷方所记录的经济业务内容加以归纳，如图3-8所示。

图3-8　借贷记账法账户结构汇总

3.记账规则

记账规则是指运用记账方法记录经济业务应当遵守的规律。借贷记账法的记账规则通常概括为“有借必有贷，借贷必相等”。具体含义是对于任何一项经济业务在采用借贷记账法时，在记入一个账户的贷方的同时，必然记入另一个（或几个）账户的借方；反之，在记入一个账户的贷方的同时，必然记入另一个（或几个）账户的借方，记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必然相等。

上述记账规则是由会计恒等式、复式记账原理和借贷记账法下账户的结构三个要素共同决定的。企业在生产经营过程中发生的经济业务虽然千差万别，但归纳起来不外乎以下四种类型，现以这四种类型的经济业务为例来说明借贷记账法的记账规则。

第一种类型：引起等式两边会计要素同时增加的经济业务。

【例3-9】　A企业购买原材料5000元，货款尚未支付。

购买原材料应记入“原材料”账户，该账户属于资产类，增加时应记入“原材料”账户的借方。货款未付应记入“应付账款”账户，该账户属于负债类账户，增加时应记入“应付账款”账户的贷方。如图3-9所示。