7.2.1 借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
借贷记账法产生于12世纪的意大利，后逐步发展和完善，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前已成为我国法定的记账方法。
7.2.2 借贷记账法的记账符号
借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。借贷记账法下账户的标准格式如图7-1所示。
图7-1 借贷记账法下账户的标准格式
7.2.3 借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方，分别用借、贷两个记账符号来表示各会计要素的增加和减少。根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”等式，在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用（等式左边要素）的增加和权益、收入（等式右边要素）的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。
7.2.3.1 资产类账户
图7-2 资产类账户结构
如图7-2所示，资产类账户中，借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，余额一般在借方，其余额计算公式为：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
注意：
（1）个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、坏账准备、累计摊销等。因为这些账户是调减相关资产账户余额的备抵账户。其余额计算公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
（2）有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：“应收账款”账户，如果期末余额计算出为负数，则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收客户的款项。
7.2.3.2 负债类、所有者权益类
图7-3 权益类账户结构
如图7-3所示，对于负债类、所有者权益类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
注意：
权益类账户结构与资产类完全相反。个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能为负数，即为借方余额。例如“应付账款”，如果期末余额计算出为负数，则期末“应付账款”账户的余额在借方，表示预付供应商的款项。例如“本年利润”，属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果期末余额为正数，则在贷方，反映的是利润数额；如果余额为负数，则在借方，反映的是亏损数额。
7.2.3.3 成本类账户
成本类账户结构与资产类完全相同，即借方登记增加数，贷方登记减少数，其余额计算公式为：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
（1）生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方；
（2）制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。
7.2.3.4 损益类账户
（1）收入类账户与权益类相似，也是贷方登记增加数，借方登记减少数。但是收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额，如图7-4所示。
图7-4 损益类的收入类账户结构
（2）属于损益类的费用账户期末应结转计入本年利润，没有余额。但是费用类账户是借方登记增加数，贷方登记减少数。如图7-5所示。
图7-5 损益类的费用类账户结构
不同要素下借贷记账符号与增减记账符号的对应关系可以归纳如下账户名称（会计科目），如表7-1所示。
表7-1 借方和贷方的账户名称
7.2.4 借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
具体说，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的借方；或者记入几个账户的借方，同时记入另几个账户的贷方，并且记入借方和贷方的金额必须相等。
账户对应关系是指采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
【接案例51】
1日，以银行存款购买一项固定资产（不考虑增值税），价值20000元。
这笔经济业务的发生使企业资产中的银行存款减少20000元，即有货方发生额20000元，同时使资产中的另一项目固定资产增加20000元，即有借方发生额20000元。资产内部一增一减，有借必有货，借货必相等。
2日，向甲公司赊购原材料（考虑增值税），价款共计6000元。
这笔经济业务的发生使企业资产中的原材料增加6000元，即有借方发生额6000元，同时使负债中的应付账款也增加6000元，即有货方发生额6000元。会计等式两边资产和负债同时等额增加，有借必有货，借货必相等。
3日，企业收到投资者投入资金80000元，存入银行。
这笔经济业务的发生使企业资产中的银行存款增加80000元，即有借方发生额80000元，同时使所有者权益中的实收资本也增加80000元，即有货方发生额80000元。会计等式两边资产和所有者权益同时等额增加，有借必有货，借货必相等。
4日，以银行存款归还银行短期借款50000元。
这笔经济业务的发生使企业资产中的银行存款减少（货）50000元，同时使负债中的短期借款也减少（借）50000元。会计等式两边资产和负债同时等额减少，有借必有货，借货必相等。
5日，企业为调整资本结构，决定以银行存款退还投资者投资100000元。
这笔经济业务的发生使企业资产中的银行存款减少（货）100000元，同时使所有者权益中的实收资本也减少（借）100000元。会计等式两边资产和所有者权益同时等额减少，有借必有货，借货必相等。
6日，企业从银行取得短期借款80000元以归还前欠货款。
这笔经济业务的发生使企业负债中的短期借款增加（货）80000元，同时使负债中的另一项目应付账款减少（借）80000元。会计等式一边负债内部一增一减，有借必有货，借货必相等。
7日，企业宣告向投资者分配利润10000元。
这笔经济业务的发生使企业负债中的应付股利增加（货）10000元，同时使所有者权益中的利润分配减少（借）10000元。会计等式一边一项负债增加，一项所有者权益减少，有借必有货，借货必相等。
8日，乙公司替企业偿还短期借款30000元，作为对企业的投资。
这笔经济业务的发生使企业负债中的短期借款减少（借）30000元，同时使所有者权益中的实收资本增加（货）30000元。会计等式一边一项负债减少，另一项所有者权益增加，有借必有货，借货必相等。
9日，企业经批准以资本公积转增资本50000元。
这笔经济业务的发生使企业所有者权益中的实收资本增加（货）50000元，同时使所有者权益中的另一项目资本公积减少（借）50000元。会计等式一边所有者权益内部一增一减，有借必有货，借货必相等。
7.2.5 会计分录
7.2.5.1 会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的记录，会计分录简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成的。
7.2.5.2 会计分录的编制步骤
（1）分析经济业务事项涉及的是哪些要素；
（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；
（3）确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方；记入借方发生额的账户为借方账户，记入贷方发生额的为贷方账户；
（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
编制会计分录时，注意格式上先借后贷、借贷分行、借贷错开，不写“元”字。
【接案例51】
1日，以银行存款购买一项固定资产（不考虑增值税），价值20000元。
这笔经济业务的发生使企业资产中的银行存款减少20000元，即有货方发生额20000元，同时使资产中的另一项目固定资产增加20000元，即有借方发生额20000元。该业务借方科目（账户）为固定资产，货方科目（账户）为银行存款。
因此会计分录应为：
借：固定资产20000
货：银行存款20000
2日，向甲公司赊购原材料，价款共计6000元。
这笔经济业务的发生使企业资产中的原材料增加6000元，即有借方发生额6000元，同时使负债中的应付账款也增加6000元，即有货方发生额6000元。该业务借方科目（账户）为原材料，货方科目（账户）为应付账款。
因此会计分录应为：
借：原材料6000
货：应付账款6000
7.2.5.3 会计分录的分类
根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
1）简单会计分录
指的是一项经济业务仅涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即“一借一贷”的分录。
例如：把现金存入银行的分录：
借：银行存款
贷：库存现金
2）复合会计分录
指的是一项经济业务涉及多个账户借方或多个账户贷方的会计分录，即“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”分录。
例：（1）采取赊销方式销售商品的分录：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（2）一般纳税人赊购原材料的分录：
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（3）采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录：
借：应收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
注意：多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。
7.2.6 借贷记账法的试算平衡
7.2.6.1 试算平衡的概念
试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1）发生额试算平衡
借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”这一恒等式的平衡原理的基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则。
2）余额试算平衡
余额试算平衡法是运用会计等式“资产=权益”，本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
7.2.6.2 试算平衡表
在实际会计核算中，是通过编制六栏式“试算平衡表”的方法来完成的，样式如表7-2所示。
表7-2 试算平衡表
编制试算平衡表时，需要注意的几个问题：
（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。
（2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。
（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡，等等。
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