资产负债表是一张静态报表,反映企业某一时点的财务状况,因此在编制时应该根据有关账户的余额填列。
(一)资产负债表的“年初数”和“期末数”
资产负债表的“年初数”栏内各项目应该根据上年末(12月31日)资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。若个别项目有变化,应该对上年有关数字按本年度的规定项目进行调整后填列。
资产负债表的“期末数”栏内各项目应该根据本月总分类账和明细分类账的期末余额填列。其编制方法一般有以下几种情况:
1.根据总分类账户余额直接填列
资产负债表的很多项目都可以根据相应的总分类账户期末余额直接填列。如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。
2.根据若干总分类账户余额分析填列
有些项目要根据若干总分类账户余额分析填列,例如,“货币资金”项目需要根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的余额合计数填列;“存货”项目,应根据“原材料”、“库存商品”、“材料采购”、“周转材料”、“生产成本”、“材料成本差异”等账户的期末余额计算填列。
3.根据明细分类账户余额分析计算填列
有些项目需要根据明细分类账户余额计算填列,例如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计数填列。
4.根据总账和明细账户余额分析计算填列
例如,“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账期末余额扣除其明细账中将于一年内到期的部分,计算填列。
5.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列
例如,“固定资产”项目根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”的余额后的净额填列。
(二)资产负债表中各项目的填列方法
(1)“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户余额的合计数填列。
(2)“交易性金融资产”项目,反映企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
(3)“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额,减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(4)“应收账款”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(5)“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(6)“应收利息”项目,反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额,减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(7)“应收股利”项目,反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据相关账户期末余额填列。
(8)“其他应收款”项目,反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额,减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(9)“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“原材料”、“库存商品”、“材料采购”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计数,减去“存货跌价准备”账户余额后金额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本或售价金额核算的企业,还应该按加上或减去材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
(10)“一年内到期的非流动资产”项目,反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关账户的余额填列。
(11)“长期股权投资”项目,反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据账户期末余额,减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。
(12)“固定资产”项目,反映企业各种固定资产的原价减去累计折旧和减值准备后的净额。根据“固定资产”账户期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额的净值填列。
(13)“在建工程”项目,反映企业期末各项未完工程的实际支出,本项目应根据“在建工程”账户期末余额,减去“在建工程减值准备”账户期末余额的净值填列。
(14)“工程物资”项目,反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户期末余额填列。
(15)“固定资产清理”项目,反映企业因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值,以及清理过程中发生的清理费用和变价收入等金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的余额直接填列。如“固定资产清理”账户期末为贷方余额,以“-”号填列。
(16)“无形资产”项目,反映企业拥有的无形资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额填列。
(17)“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”账户所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。
(18)“长期待摊费用”项目,反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分,在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于一年内摊销的部分后的余额填列。
(19)“其他非流动资产”项目,反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户期末余额填列。
(20)“短期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
(21)“应付票据”项目,反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。本项目应根据“应付票据”账户期末余额填列。
(22)“应付账款”和“预付账款”项目,反映经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计数填列。
(23)“预收款项”项目,反映销货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计数填列。
(24)“应付职工薪酬”项目,反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目根据“应付职工薪酬”账户的期末余额填列。
(25)“应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税,也通过本项目核算。本项目应根据“应交税费”账户的期末余额填列;如“应交税费”账户的期末余额在借方,应以“-“号填列。
(26)“应付利息”项目,反映企业按照规定应当支付的利息。主要指企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。
(27)“应付股利”项目,反映企业分配的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。
(28)“其他应付款”项目,反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。本项目应根据“其他应付款”账户期末余额填列。
(29)“一年内到期的非流动负债”项目,反映企业非流动负债中将于一年内到期的部分,如将于一年内到期的长期借款。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
(30)“长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
(31)“应付债券”项目,为筹集长期资金而发行的债券的本金和利息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。
(32)“其他非流动负债”项目,反映企业除以上长期负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关账户的余额填列。
(33)“实收资本”(或股本)项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或股本)账户的期末余额填列。
(34)“资本公积”项目,反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。
(35)“盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
(36)“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目以“-”号填列。
下面举例说明资产负债表的编制方法。
【例9-1】振华公司2010年12月31日全部总分类账户和有关明细分类账户的余额见表9-3。
表9-3 振华公司总分类账户和有关明细分类账户余额表
另外,长期借款中有一年内到期的长期借款80000元。坏账准备全部是为应收账款而计提的。
根据以上资料,编制振华公司2010年12月31日的资产负债表期末数栏,见表9-4。
表9-4 资产负债表
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