账户的借方发生额等于贷方发生额

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的定义

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种复式记账方法。

（二）记账符号

记账符号是为了使会计记录简明扼要地表达其经济内容的记录符号，借贷记账法下的记账符号是“借”或“贷”。

“借”和“贷”最初是记录债权、债务及其增减变化。收进的存款记在贷主名下，表示债务，另一方记录发放的款项，记在借主名下，表示债权。随着商品经济的发展，记账内容不断扩展，借贷两个字逐渐失去了原来的含义，转化为单纯的记账符号。

在借贷记账法下将每一个账户的核心内容分为左右两方，左方称为“借”，右方称为“贷”。账户和整体结构如字母“T”和汉字“丁”，所以简易的账户被称为“T”形账户或“丁”字形账户。账户中的借和贷已经成为登记经济数据的方位。

（三）账户结构

借贷记账法账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定。不同性质的账户，其结构是不同的。

资产（资金占用）与权益（资金来源）体现为对立统一的关系，其账户也表现为截然相反的结构。对于资产（资金占用）性质账户，如资产类、成本类、损益类中的费用支出类账户，借方记增加，贷方记减少，如果有余额，通常在借方。对于权益（资金来源）性质账户，如负债类、所有者权益类、损益类中的收入类账户，借方记减少，贷方记增加，如果有余额，通常在贷方。

登记资产类账户时，首先将上期期末数记入“期初余额”栏，说明是“借方”余额，然后按经济业务发生的时间顺序进行登记。本期发生额的增加数登记在“借方”，本期发生额的减少数登记在“贷方”，计算本期借方发生额合计和贷方发生额合计，最后计算出期末余额。资产类账户结构如表2-2所示。资产类账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：

期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

表2-2　资产类账户

登记负债类账户时，首先将上期期末数记入“期初余额”栏，记入贷方，然后按经济业务发生的时间顺序进行登记。本期发生额的增加数登记在“贷方”，本期发生额的减少数登记在“借方”，计算本期借方发生额合计和贷方发生额合计，最后计算出期末余额。负债类账户结构如表2-3所示。负债类账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：

期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

表2-3　负债类账户

登记所有者权益类账户时，首先将上期期末数记入“期初余额”栏，记入贷方，然后按经济业务发生的时间顺序进行登记。本期发生额的增加数登记在“贷方”，本期发生额的减少数登记在“借方”，计算本期借方发生额合计和贷方发生额合计，最后计算出期末余额。所有者权益类账户结构如表2-4所示。所有者权益类账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：

期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

表2-4　所有者权益类账户

成本费用类账户与资产类账户记入的方向相同，即成本费用增加记在“借方”，结转完工产品成本和费用转出记入“贷方”。成本费用类账户结构如表2-5所示。成本费用类账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

表2-5　成本费用类账户

收入类账户的登记同所有者权益类账户相同。收入类账户期末结转后一般无期末余额。收入类账户结构如表2-6所示。

表2-6　收入类账户

综上所述，资产、负债、所有者权益、费用、收入和账户结构归纳如表2-7所示。

表2-7　各类账户的登记图示

（四）记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去。

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方。

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

（五）试算平衡

运用借贷记账法的记账规则在账户中记录经济业务的过程中，可能会发生这样或那样的人为错误。为此，还必须依据会计恒等式的平衡关系和借贷记账法的记账规则，确立科学的、简便的、用于检查和验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误及其原因，及时予以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称之为试算平衡。

在借贷记账法下，按其“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录经济业务，借贷两方客观上存在着平衡关系。因为每笔经济业务都以相等的金额按借贷两个相反的方向在对应账户中记录，这就使每一笔经济业务反映在账户中的借方发生额与贷方发生额必然相等。某一会计期间内全部经济业务在账户中的记录，其所有账户借方发生额和贷方发生额，都是以其本期发生额为基础累计计算的，因此，账户期末余额也存在所有账户期末借方余额合计等于所有账户期末贷方余额合计的平衡关系。可见，借贷记账法的试算平衡包括三个方面的内容。

（1）会计分录试算平衡：即指每笔业务的借方金额合计与贷方金额合计相等。

（2）账户发生额试算平衡：即指所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计相等。

（3）账户余额试算平衡：即指所有账户的期初（末）借方余额合计与贷方期初（末）余额合计相等。

（六）会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

会计分录的编制步骤如下：

（1）分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（负债、所有者权益收入）。

（2）确定涉及哪些账户，是增加还是减少。

（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方。

（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

例1：企业将现金10 000元存入银行。

分析：银行存款增加10 000元，记入借方；现金减少10 000元，记入贷方。

会计分录如下：

例2：用现金发放工资5000元。

会计分录如下：

★实战训练

一、判断题

1．会计科目是账户的名称，因而也是会计核算方法。　（ ）

2．为了全面地反映经济内容，会计科目的设置应越多越好。　（ ）

3．在我国，不管是商业还是产品制造企业，因都有企业性质，故使用的会计科目是完全一致的。　（ ）

4．所有的账户都是依据会计科目开设的。　（ ）

5．会计科目的作用主要是为了提供某一具体会计对象的会计资料。　（ ）

6．会计账户在会计核算方法中具有中心地位的作用。　（ ）

7．每一类账户的期末余额都应登记在借方。　（ ）

8．为了核算企业销售产品过程中所发生的各种费用，应设置“差旅费”账户。　（ ）

9．“应收账款”和“其他应收款”账户核算的经济内容可以有部分相同。　（ ）

10．所有者权益是指企业所有者对某一项资产有要求权。　（ ）

二、单项选择题

1．会计对象的具体化是（ ）。

A．会计科目　　　　B．会计原则

C．会计要素　　　　D．会计账户

2．假如企业某账户期初余额为5600元，期末余额为5700元，本期减少发生额为800元，则本期增加发生额为（ ）。

A．900元　　　B．10 500元

C．700元　　　D．12 100元

3．假如企业某一账户本期增加发生额为1200万元，本期减少发生额1500万元，期末余额为1300万元，则期初余额为（ ）万元。

A．4000　　　　B．1600

C．1200　　　　D．1000

4．下列账户属于收入要素的是（ ）。

A．应收账款　　　　　B．其他应收款

C．其他业务收入　　　D．投资收益

5．下列账户属于费用要素的是（ ）。

A．待摊费用　　　B．预提费用

C．财务费用　　　D．预付账款

6．下列账户属于利润要素的是（ ）。

A．实收资本　　　B．资本公积

C．营业外收入　　D．投资收益

7．企业的原材料属于会计要素中的（ ）。

A．资产　　　　　B．负债

C．所有者权益　　D．权益

8．企业的收入的发生往往会引起（ ）。

A．资产增加　　　B．资产减少

C．负债增加　　　D．负债减少

9．企业的费用的发生往往会引起（ ）。

A．资产增加　　　B．资产减少

C．负债增加　　　D．负债减少

三、多项选择题

1．账户与会计科目的不同点在于（ ）。

A．两者分类的口径不同

B．两者的作用不同

C．账户是会计核算方法，会计科目则不是

D．会计科目和账户反映的经济内容不同

E．分类方法和结果不同

2．下列账户属于费用要素的有（ ）。

A．营业费用　　　B．管理费用

C．生产成本　　　D．制造费用

E．其他业务支出

3．下列账户属于所有者权益要素的有（ ）。

A．本年利润　　　B．盈余公积

C．实收资本　　　D．投资收益

E．资本公积

4．下列账户属于资产要素的有（ ）。

A．应收账款　　　B．待摊费用

C．预收账款　　　D．资本公积

E．累计折旧

5．下列账户属于负债要素的有（ ）。

A．预付账款　　　　B．应付股利

C．预提费用　　　　D．利润分配

E．应交税费

6．下列属于成本类的账户有（ ）。

A．生产成本　　　　　B．制造费用

C．主营业务成本　　　D．管理费用

E．财务费用

7．总分类账户与所属的明细分类账户（ ）。

A．是性质相同的账户　　　B．是结构不同的账户

C．所反映的对象相同　　　D．采用平行登记方法

E．登记的原始依据相同

8．账户中各项金额的关系可用（ ）表示。

A．本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

B．本期期末余额＋本期增加发生额＝期初余额＋本期增加发生额

C．本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额

D．本期期末余额＝本期期初余额

E．增加额＝减少额

四、思考题

1．什么叫做会计要素？企业会计要素可以分为哪几类？

2．什么叫做资产、负债和所有者权益？

3．什么叫做会计恒等式？

4．什么叫做会计科目？设置会计科目有何意义？

5．什么叫做会计账户？会计科目与账户之间有什么关系？

6．什么叫做借贷记账法？

五、编制会计分录

1．收到庆丰厂前欠货款20 000元，存入银行。

2．从开户行提现金1500元。

3．行政办公室报销办公用品2300元。

4．从银行借得短期借款5000元，暂时存入银行。

5．购入本田小汽车，开出银行转账支票支付货款195 000元。

★考核方法

本情境考核从以下三个方面进行，分别是：

（1）训练过程中的态度，占20%。

（2）对会计科目、账户技能的掌握，占60%。

（3）回答问题的表现效果，占20%。