会计记账借方贷方代表什么意思

第三章　账户与复式记账

教学目的与要求

通过本章学习，要求明确会计科目的概念、类别、级次以及账户的概念和基本结构；了解账户与会计科目的联系和区别；掌握复式记账的概念、借贷记账法的基本内容。

第一节　会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素内容进一步分类的项目名称。

如前所述，会计对象的具体内容可以具体化为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素，但这些要素还过于笼统，难以满足企业内部管理及提供会计信息的需要。况且，由于企业的经济活动纷繁复杂，它所引起的各个会计要素增减变化也是错综复杂的。为了既取得各个会计要素增减变化及其结果的总括指标，又能取得各个会计要素一系列具体的分类指标，就需要对会计要素按其经济内容和经济管理的要求作进一步的分类，将其划分成若干具体的项目，并按这些项目分类进行核算。例如：固定资产和原材料都是企业的资产，但它们的流动性和在经济活动中的作用不同，所以必须分别设置“固定资产”和“原材料”两个资产科目。

二、会计科目的类别

（一）会计科目的分类

按会计科目反映的经济内容分类，可以分为：

1．反映资产类会计科目。如反映货币资产的“现金”、“银行存款”等科目，反映结算资产的“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”等科目，反映存货资产的“原材料”、“库存商品”等科目，反映固定资产的“固定资产”、“累计折旧”等科目。

2．反映负债类会计科目。如反映流动负债的“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等科目，反映长期负债的“长期借款”、“长期应付款”等科目。

3．反映所有者权益类会计科目。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目。

4．反映成本类会计科目。如“生产成本”、“制造费用”等科目。

5．反映损益类会计科目。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用"、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目。

（二）会计科目的级次

为了能够既总括地核算资产、负债、所有者权益的变化，又能够详细地反映其具体变化，应该在设置总分类会计科目的基础上，再设置若干明细分类科目。总分类会计科目又称一级会计科目或总账科目，原则上由国家《企业会计制度》统一规定。明细分类科目是在总分类会计科目下根据企业管理需要自行设置。例如，在“应收账款”总分类科目下应按债务单位的名称设置明细分类科目。但也有的明细科目是由国家统一规定的。例如：“应交税金”总账科目下分设“应交增值税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细科目。

如果某一总分类科目所统驭的明细分类科目较多的，可以在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目（或称子目、类目）。例如，在“原材料”总分类科目与按原材料的品种及规格设置的明细分类科目之间增设“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等二级科目。

（三）会计科目表

在我国实际工作中，会计科目是在《企业会计制度》中规定的，企业单位在不影响会计核算要求的情况下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

本教材涉及到的部分会计科目如表：

表3-1　会计科目

第二节　账　户

一、账户的概念

账户是根据会计科目开设的，用来连续记录经济业务，全面反映资产、负债、所有者权益等各要素的增减变化情况及其结果。

设置账户是会计核算的一种专门方法。会计科目的确定，只是对会计要素进行了科学的分类，确定了各个项目的核算内容。而企业单位要对经济业务进行连续系统的核算，还必须根据本单位的经营特点，业务内容选择合适的会计科目开设账户。

二、账户与会计科目的联系和区别

账户和会计科目是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。

两者的联系：账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，会计科目的内容通过账户记录核算出来，两者的核算内容是相同的。

两者的区别：账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是分类的名称，本身不具备结构问题；会计科目是在企业会计制度中预先规定的，而账户则是各企业单位根据规定的会计科目结合自身的经营特点、业务内容开设的，可以用来分类、连续、系统地记录实际发生的经济业务情况。

三、账户的基本结构关系

账户必须具有一定的结构，以便科学系统地记录经济业务。

（一）账户的一般结构（如表3-2所示）

1．账户名称：就是会计科目名称。

2．年、月、日栏：用于记录经济业务发生的时间。

3．凭证类、号栏：用于指出记录经济业务的依据及凭证号数。

4．摘要栏：用于简要说明账户记录经济业务的内容。

5．增加栏：用于记录经济业务引起某个会计要素项目发生的增加变化。

6．减少栏：用于记录经济业务引起某个会计要素项目发生的减少变化。

7．余额栏：用于记录增减变化后的结果。

表3-2　账户名称（会计科目）

（二）账户的基本结构

账户的基本结构是指记录经济业务引起会计要素各项目发生变化的“增加栏”、“减少栏”以及变动结果的“余额栏”。

为了便于教学，可将上述账户的基本结构简化为“T”型账户（如表3-3所示）。

表3-3

T型账户分为左方和右方，一方记增加，一方记减少，至于哪方用于记增加，哪方用于记减少，则取决于账户的性质和所采用的记账方法。

（三）金额

账户是以货币为主要的计量单位，用来记录发生的经济业务所引起的会计要素各项目的增减变动及其结果，每个账户的金额包括发生额和余额。

1．发生额和余额的含义

（1）本期发生额：是指把本期发生的经济业务登记在有关账户“增加栏”和“减少栏”的金额。

（2）余额：余额分为期初余额和期末余额。期末余额转入下期即为下期的期初余额，期末余额是指在一定时期末结出的账户金额。同样上期的期末余额也就是本期的期初余额。

2．发生额和余额的关系

期末余额＝期初余额＋本期增加方发生额合计-本期减少方发生额合计

【例1】某企业2003年1月31日银行存款为100　000元，2003年2月份共存入款项800　000元，从银行付出各种款项700　000元。计算2003年2月28日该企业银行存款余额是多少，把例中的资料代入上式：

2月末银行存款余额＝100　000＋800　000-700　000＝200　000（元）

第三节　复式记账

一、复式记账及原理

把发生的经济业务记录到有关账户中去称为记账，它是会计核算工作的重要内容。记账时必须采用一定的记账方法。在会计发展史上，先后采用过单式记账和复式记账两种记账方法。

单式记账法就是对一笔经济业务只在一个账户中记录反映的方法。例如用银行存款购入原材料，只在“银行存款”账户中记减少，不在“原材料”账户中记增加。这种单方面记账，手续简便，但不能系统地反映企业经济活动的全面情况，也不便于对记账的结果进行核对和检查。

复式记账法就是对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。如上例业务必须同时记入“原材料”账户的增加和“银行存款”账户的减少。

根据上一章分析结论得知，任何一笔经济业务的发生，都会引起资产与权益同时变化和引起资产内部或权益内部的变化，要全面反映资产、权益的客观变化情况就需要采用复式记账的方法。如上例用银行存款购买原材料，一方面引起货币资产的减少，需要在“银行存款”账户中登记银行存款的减少；另一方面引起存货资产的增加，需要在“原材料”账户中登记原材料的增加。只有这样才能把经济业务的发生情况反映全面、清楚。

复式记账法是在单式记账法的基础上发展起来的，与单式记账法相比较，复式记账法具有以下两个优点：

第一，能够全面、系统地反映每项经济业务引起的资产和权益的变化及其结果。

第二，对每项经济业务，都以相等的金额在有关账户中进行记录，使账户之间保持相应的平衡关系，便于通过账户的对应关系检查账户记录的正确性。

复式记账法是一种比较科学的记账方法。目前，世界各国广泛采用复式记账法。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式作为理论依据，以“借”、“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的特点

1．借贷记账法的记账符号

借贷记账法，以“借”、“贷”二字作为记账符号，反映经济业务的增减变化。经济业务发生后，用“借方”反映资产的增加、权益的减少，用“贷方”反映资产的减少、权益的增加。

2．借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构分为借方、贷方和余额。在一定时期内（月、季、年）借方金额合计称为借方发生额，贷方金额合计称为贷方发生额，两者相抵后的余额称为期末余额即为下期期初余额。（如表3-4所示）。

表3-4　账户名称（会计科目）

在“T”型账户下左方为借方，右方为贷方，以此来登记经济业务的增加和减少，但如何具体反映增加和减少，取决于账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。

（1）资产类账户

资产类账户的结构是：借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方。

（如表3-5所示）。

表3-5

资产类账户的期末余额可以根据下列公式计算：

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额

（2）负债及所有者权益类账户

负债及所有者权益类账户的结构是：贷方登记负债及所有者权益的增加，借方登记负债及所有者权益的减少，余额一般在贷方。（如表3-6所示）。

表3-6

负债及所有者权益类账户的期末余额可以根据下列公式计算：

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额

（3）收入类账户

收入类账户的结构是：贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少（转出），由于贷方登记的收入期末一般都要从借方转出，所以该类账户通常期末没有余额（如表3-7所示）。

表3-7

（4）成本费用类账户

成本费用类账户的结构是：借方登记成本费用的增加，贷方登记成本费用的减少（转出），由于借方登记的成本费用期末一般都要从贷方转出，所以该类账户期末一般没有余额，如有余额，必定为借方余额。（如表3-8所示）。

表3-8

3．借贷记账法的记账规则

借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，即在记账时，遵循复式记账的基本原理，对每项经济业务，在记入一个账户借方的同时，还要记入另一个账户或几个账户的贷方；或在记入一个账户贷方的同时，还要记入另一个账户或几个账户的借方。而且记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

现以永丰公司20××年4月份发生的经济业务为例说明。

【例2】收到投资者投入的全新机器一台，价值50　000元。

这笔经济业务涉及到资产和所有者权益同时发生增加变化，一方面使资产方的固定资产增加了50　000元，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面使所有者权益方的投入资本增加了50　000元，应记入“实收资本”账户的贷方。记入账户后的情况如表3-9所示。

表3-9

【例3】向银行取得短期借款100　000元存入银行。

这笔经济业务涉及到资产和负债同时发生增加变化，一方面使资产方的银行存款增加了100　000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面使负债方的短期借款增加了100 000元，应记入“短期借款”账户的贷方。记入账户后的情况如表3-10所示。

表3-10

【例4】用银行存款4　000元归还所欠货款。

这笔经济业务涉及到资产和负债同时发生减少变化，一方面使资产方的银行存款减少了4　000元，应记入“银行存款”账户的贷方，另一方面使负债方的应付账款减少了4　000元，应记入“应付账款”账户的借方。记入账户后的情况如表3-11所示。

表3-11

【例5】从银行提取现金2　500元备用。

这笔经济业务涉及到资产内部发生增减变化，一方面使资产方的银行存款减少了2　500元，应记入“银行存款”账户的贷方，另一方面使资产方的现金增加了2　500元，应记入“现金”账户的借方。记入账户后的情况如表3-12所示。

表3-12

【例6】开出商业汇票3　000元，抵付欠外单位的应付账款。

这笔经济业务涉及到负债内部发生增减变化，一方面使负债方的应付票据增加了3　000元，应记入“应付票据”账户的贷方，另一方面使负债方的应付账款减少了3　000元，应记入“应付账款”账户的借方。记入账户后的情况如表3-13所示。

表3-13

以上发生的经济业务，在有关账户中的记录都遵循了借贷记账法的记账规则。但是经济业务发生后，如果直接将经济业务的内容记入有关账户，容易发生账户记错、方向记错或金额记错等错误。为了避免账户记录错误，通常先编制会计分录，然后再根据会计分录登记到账户中去。

会计分录（简称分录），是对每一项经济业务，按照借贷记账法的要求，确定应记账户的名称、方向和金额的记录。在实际工作中，会计分录是填在记账凭证上的；而在教学和研究中，则是采用一种约定俗成的格式。

在借贷记账法下，编制会计分录的步骤如下：

第一，根据经济业务，判别涉及哪些账户发生变化，是增加还是减少，增加或减少的金额是多少。

第二，根据账户的性质和借贷记账法的记账符号特点，确定记入账户的方向。

第三，根据确定的账户名称、方向和金额，编制会计分录，并检查记入账户借、贷方的金额是否相等。

现用前述永丰公司20××年4月份发生的经济业务为例，说明会计分录的编制方法和基本格式。

会计分录有简单会计分录与复合会计分录。

简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，如上述五笔经济业务的会计分录。

复合会计分录是涉及两个以上账户的会计分录。如：

【例7】永丰公司购买机器设备一台，价值9　800元，用银行存款支付9　500元，另用现金支付300元。应编制会计分录如下：

有些复合会计分录也可以分解成几个简单会计分录。

会计分录的书写要求是：先借后贷，借贷双方上下左右错开，账户名称正确完整，金额数字正确。

在借贷记账法下，要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这样所登记的账户之间就形成了一定的依存关系，账户之间的这种相互依存关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。

熟练地编制会计分录，对于正确、及时地记账具有重要意义，也是掌握会计核算方法的一个重要内容。

4．借贷记账法的试算平衡

为保证会计账务处理的正确性，利用借贷相等的平衡关系检查账户记录的方法称为试算平衡。

（1）账户发生额试算平衡法

在借贷记账法下记录经济业务，要求对每一项经济业务都按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，全部账户本期借方发生额合计数必然等于全部账户本期贷方发生额合计数。即：

全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数

（2）账户余额试算平衡法

根据余额时间的不同，分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是指期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是指期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。即：

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

（3）试算平衡表的编制

实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。

假如永丰公司20××年4月份有关账户的期初资料如下：（单位：元）

根据永丰公司4月份期初资料和上述发生的经济业务说明试算平衡表的编制方法。（如表3-14所示）。

表3-14　试算平衡表　　　　单位：元

续　表

应当指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否相等来检查账户记录的正确性，如果不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应采用一定的方法进一步查明原因，予以更正。但如果试算平衡，只能说明账户记录基本正确。因为有些错误对于借贷双方的平衡并不产生影响，因而不能通过试算平衡来发现。例如：有的经济业务全部漏记、有的经济业务记账方向颠倒、有的会计科目用错、有的经济业务全部重记等。为了纠正账户记录的这些错误，还必须辅以其他会计检查方法。