第二节 资金筹集业务的核算
一、实收资本的核算
企业的实收资本，是指企业实际收到投资者投入企业的注册资本。按照投资主体不同，实收资本分为国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等；按照投资的形态不同，实收资本分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。投资者将资金投入企业后，就成为企业的股东，有权参与企业的经营决策和盈余分配。
（一）账户设置
1.“实收资本”账户
为了核算和监督投资者投入资本的增减变动，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属于所有者权益账户，该账户贷方登记实收资本的增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方，表示投资者投入企业资本的实有数额。“实收资本”账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。
2.“银行存款”账户
为了核算企业存放在银行等金融机构的各种存款，应设置“银行存款”账户。“银行存款”账户属于资产类账户，借方登记企业存入的款项，贷方登记企业提取或支付的款项，余额在借方，表示企业存款的实有数额。企业的“银行存款”账户应按存款种类开设明细账，进行明细分类核算。
3.“固定资产”账户
为了核算企业所有的固定资产原值，应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户属于资产类账户，借方登记企业增加的固定资产的原值，贷方登记企业减少的固定资产的原值，余额在借方，表示企业期末固定资产的原值。企业一般设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门，对每项固定资产进行明细分类核算。
4.“无形资产”账户
为了核算企业无形资产的价值，应设置“无形资产”账户。“无形资产”账户属于资产类账户，借方登记企业增加的无形资产的价值，贷方登记无形资产价值的减少，余额在借方，表示企业期末无形资产的价值。企业应按无形资产的类别进行明细分类核算。
（二）业务举例
【例4－1】 企业收到A公司投入资本500 000元，存入银行。
该项经济业务一方面使企业的“银行存款”增加500 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业接受投资者投入的资本增加500 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，会计分录为：
【例4－2】 企业收到B公司投入的生产设备一套，价值1 000 000元。
该项经济业务一方面使企业的固定资产增加1 000 000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使企业接受投资者投入的资本增加1 000 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，会计分录为：
【例4－3】 企业收到C公司投入的专利技术，价值300 000元。
该项经济业务一方面使企业的无形资产增加300 000元，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面使企业接受投资者投入的资本增加300 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，会计分录为：
【讨论】 根据上述业务，你认为企业创立之后其决策权如何在A、B、C三个股东之间进行分配？假设企业当期获得净利润90 000元，你认为应怎样在A、B、C三个股东之间进行分配？
二、短期借款的核算
企业在生产经营过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足。短期借款是指偿还期在1年以内的借款，借款后，企业需按期支付利息、归还本金。
（一）账户设置
1.“短期借款”账户
“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年之内的各种借款。该账户贷方登记借入的短期借款；借方登记归还的短期借款；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。“短期借款”账户应按贷款单位和贷款种类设明细账，进行明细分类核算。
2.“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在筹集资金等财务活动中发生的费用，如借款利息、银行手续费等。该账户借方登记发生的各种财务费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户无余额。“财务费用”账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
3.“应付利息”账户
“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业实际发生但尚未支付给银行的利息费用。该账户贷方登记实际发生但尚未支付的利息；借方登记支付的利息；期末余额在贷方，表示尚未支付的利息。“应付利息”账户应按贷款单位进行明细分类核算。
（二）核算举例
【例4－4】 企业向银行借入期限为3个月的借款1 000 000元，年利率6％，到期一次性还本付息，款项已收到，并存入企业银行存款账户中。
该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加1 000 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面企业向银行取得的期限为3个月的借款增加1 000 000元，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，会计分录为：
【例4－5】 第一个月月末预提本月实际发生的利息费用5 000元。
企业贷款1 000 000元，年利率6％，每月利息费用5 000元。第一个月虽然没有支付利息，但是按照权责发生制的核算要求，只要发生了支付利息的责任，就应当确认当期的利息费用。该项经济业务的发生，一方面使企业的利息费用增加5 000元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面企业应付给银行的利息增加5 000元，应记入“应付利息”账户的贷方。因此，会计分录为：
第二个月月末发生的利息费用的会计处理相同。
【例4－6】 短期借款到期，以银行存款支付本息1 015 000元。
所支付的1 015 000元中，1 000 000元为借款本金，15 000元为借款利息，利息15 000元中的10 000元属于第一个月和第二个月的费用，剩余5 000元为第三个月的费用。因此，该项经济业务的发生，引起利息费用增加5 000元，应记入“财务费用”账户的借方；“应付利息”减少10 000元，应记入“应付利息”的借方；短期借款减少1 000 000元，应记入“短期借款”的借方；银行存款减少1 015 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，会计分录为：
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