账户借方核算什么意思

第四章　账户分类

为了全面、连续、系统地核算与监督企业生产、经营过程中发生的经济业务，需要设置一系列的账户进行核算，使之成为一个有机联系的体系。每个账户都有特定的核算内容及用途、结构。为了从总体上把握各种账户的运用规律，了解它们之间的相互联系，以便深入掌握每个账户的具体核算内容、用途和结构，并能熟练加以运用，有必要对账户按一定标准进行分类。账户最基本的分类方法有两种:一是按经济内容分类;二是按结构和用途分类。

第一节　账户按经济内容分类

账户的经济内容是指账户所核算和监督的对象的性质和内容，即会计要素，有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。账户按经济内容分类，就是按照账户所核算和监督的会计要素的内容及其性质进行的分类，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。这种分类方法便于从账户中取得需要的核算指标，明确每个账户的核算内容。

一、资产类账户

资产类账户是核算和监督企业资产增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，资产类账户可以分为流动资产账户和非流动资产账户两类。

(一)流动资产账户

流动资产账户是用以核算和监督企业各种流动资产的账户。如“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”、“预付账款”、“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、“存货跌价准备”、“待摊费用”等账户都是流动资产账户。

(二)非流动资产账户

非流动资产账户是用来核算和监督企业除了流动资产以外的非流动资产的账户。按照非流动资产的内容，该账户又可分为:

1.核算长期投资的账户，如“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”等账户。

2.核算固定资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”等账户。

3.核算无形资产和其他资产的账户，如“无形资产”、“无形资产减值准备”、“长期待摊费用”等账户。

二、负债类账户

负债类账户是核算和监督企业负债增减变动及其结果的账户。按照负债偿还期的长短，该账户又分为流动负债账户和长期负债账户。

(一)流动负债账户

流动负债一般是指偿还期限在一年或一年以下的负债，如“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“预提费用”等账户。

(二)长期负债账户

长期负债一般是指偿还期限在一年以上的负债，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户是用来核算和监督企业所有者权益增减变动及其结果的账户。该类账户有“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。

四、成本类账户

成本类账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中成本形成情况的账户。该类账户有“生产成本”、“制造费用”等账户。

五、损益类账户

损益类账户是用来核算企业损益的发生和形成情况的账户。该账户可分为核算收入的账户和核算费用及支出的账户两类。

核算收入的账户主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”等账户。

核算费用及支出的账户主要有“主营业务成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户。

账户按经济内容的分类，见图4－1:

图4－1　账户按经济内容分类

第二节　账户按用途和结构分类

账户按用途和结构分类，则在账户按经济内容分类的基础上，对结构和用途基本相同的账户进行适当的归类，是对账户的又一种重要分类方法。

账户的用途，是指通过账户的核算，能够提供什么样的指标或信息;账户的结构，是指账户怎么提供这些指标和信息，即在具体核算经济业务时如何登记，借方登记什么，贷方登记什么，期初、期末余额在哪方，表示什么含义等。通过对账户按用途和结构分类，可以了解每一类账户的用途和基本结构，为熟练运用具体的每一个账户打好基础。

账户按用途和结构分类，主要分为: ( 1)盘存账户; ( 2)结算账户; ( 3)资本账户; ( 4)跨期摊提账户; ( 5)集合分配账户; ( 6)成本计算账户; ( 7)调整账户; ( 8)期间汇转账户; ( 9)财务成果账户等九类。

一、盘存账户

盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产、物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。

盘存账户的结构特点是:借方登记财产、物资或者货币资金增加数，贷方登记减少数。期初、期末余额在借方，反映财产、物资和货币资金的结存数。这类账户主要是一些资产账户，如“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额

其基本结构如图4－2:

图4－2

二、结算账户

结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间的各种债权、债务结算情况的账户。按照结算关系的性质又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。

(一)债权结算账户

债权结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人的各种债权结算情况的账户。如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户均为债权结算账户。

债权结算账户的结构特点是:借方登记各种债权的取得或增加数，贷方登记债权的收回或减少数。期初、期末余额在借方，表示应收未收的种种债权的实有数。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额

其基本结构如图4－3:

图4－3

(二)债务结算账户

债务结算账户是用来核算和监督企业与其他单位和个人的各种债务结算情况的账户。如“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应交税金”、“长期借款”、“应付债券”等账户都是债务结算账户。

债务结算账户的结构特点是:贷方登记各种债务的发生或增加数，借方登记各种债务的偿还或减少数。期初、期末余额在贷方，表示应付未付的各种债务的实有数。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额

其基本结构如图4－4:

图4－4

(三)债权债务结算账户

债权债务结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间发生的往来款项结算情况的账户。在经济活动过程中，与企业经常发生结算业务往来的单位，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人。对于这样的往来单位，就可以设置债权债务双重性质的账户。如会计制度规定，当企业的预付(或预收)账款不多时，可以不单独设置“预付账款”(或“预收账款”)账户，而是并入“应付账款”(或“应收账款”)账户进行核算。在这种情况下，“应付账款”(或“应收账款”)账户既用于核算债权，又用于核算债务，形成债权债务结算账户。

债权债务结算账户的结构特点是:借方登记债权的增加数或债务的减少数，贷方登记债务的增加数或债权的减少数，余额可以在借方，也可能在贷方。余额在借方表示债权大于债务的差额，在贷方表示债务大于债权的差额。

其基本结构如图4－5:

图4－5

三、资本账户

资本账户是用来核算和监督企业各项资本金或留存收益增减变动及其实有数的账户。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户都是资本账户。

资本账户的结构特点是:贷方登记各种资本金或留存收益的增加数，借方登记减少数，期初、期末余额在贷方，表示各种资本金或留存收益的实有数。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额

其基本结构如图4－6:

图4－6

四、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来核算和监督企业发生的应由几个会计期间共同负担的费用账户。这些费用通过摊销或预提的方式由各个受益期间负担。如“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”等账户均为跨期摊提账户。

(一)“待摊费用”、“长期待摊费用”

“待摊费用”、“长期待摊费用”是属于资产性质的跨期摊提账户。其结构特点是:借方登记应由几个会计期间共同负担的费用的发生或支出数，贷方登记各期负担费用的摊销数。期初、期末余额在借方，反映已经支付或发生，尚待以后期间摊销的费用。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额

其基本结构如图4－7:

图4－7

(二)“预提费用”

“预提费用”是属于负债性质的跨期摊提账户，其结构特点是:贷方登记各期负担费用的预提数，借方登记费用的实际支出数。期初、期末余额在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额

其基本结构如图4－8:

图4－8

五、集合分配账户

集合分配账户是用来归集和分配企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用的账户。如“制造费用”账户。

集合分配账户的基本结构特点是:借方登记为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用的发生数，贷方登记期末分配转出的间接费用数，期末分配转出后无余额。

其基本结构如图4－9:

图4－9

六、成本计算账户

成本计算账户是用来归集生产经营过程中某一成本计算对象所发生的各种费用，并据以计算该对象总成本和单位成本的账户。如“物资采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户均为成本计算账户。

成本计算账户的结构特点是:借方登记某成本计算对象各种成本费用的发生数，贷方登记该成本计算对象完工转出的实际成本。期末若无余额，则表示该成本计算对象全部完工;若有余额在借方，表示尚未完工的成本计算对象的实际成本。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额

其基本结构如图4－10:

图4－10

七、调整账户

调整账户是用来调整相关账户(即被调整对象)的账面余额，以求得被调整账户实际余额的账户。在会计核算中，出于管理的需要，对某些会计要素项目要用两种数字从不同的方面加以反映，因而需要设置两个账户:一个反映该项目的原始数额，称为被调整账户;另一个反映对原始数额的调整数，称为调整账户。调整账户按其调整方式不同又分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三种。

(一)备抵调整账户

备抵调整账户是用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户实际余额的账户。如“累计折旧”是“固定资产”的备抵调整账户，其调整方式是以被调整账户的期末余额减去调整账户的期末余额，以求得被调整账户的现有实际数额。备抵调整账户的结构特点是:调整账户与被调整账户的性质相反，方向相反。如:“固定资产”余额在借方，表示固定资产的原始价值;而“累计折旧”的余额在贷方，表示固定资产的累计折旧额;“固定资产”余额减去“累计折旧”余额，即得到固定资产的净值。属于备抵调整账户的还有“坏账准备”等。

备抵账户的调整方式为:

被调整账户实际金额=被调整账户账面余额－调整账户账面余额

以“累计折旧”为例，其和被调整账户的关系如图4－11:

图4－11

该固定资产净值=固定资产原值－累计折旧

(二)附加调整账户

附加调整账户是用来增加被调整账户的账面余额，以求得被调整账户实际余额的账户。附加调整账户与被调整账户性质相同，余额方向相同。将调整账户的期末余额与被调整账户的期末余额相加，得出被调整账户的实有数。如“应付债券－债券溢价”是“应付债券－债券面值”的附加调整账户，它们的余额方向都在贷方，两者相加，即得应付债券的实际价值。

附加调整账户的调整方式为:

被调整账户实际金额=被调整账户账面余额+调整账户账面余额

以“应付债券－债券溢价”为例，其和被调整账户的关系如图4－12:

图4－12

债券实际发行金额=债券发行总面值+债券溢价总额

(三)备抵附加账户

备抵附加账户是同时具有抵减和附加两种调整职能的账户。其特点是:余额的方向既可能与被调整账户相同，也可能相反。当余额与被调整账户方向相同时，起到附加的作用;当余额与被调整账户方向相反时，则起到抵减的作用。

如“材料成本差异”就是“原材料”账户按计划成本核算时的备抵附加账户。当“材料成本差异”余额在借方时，表示实际成本大于计划成本的超支数;反之，当余额在贷方时，表示实际成本小于计划成本的节约数。

备抵附加调整账户的调整方式为:

被调整账户实际金额=被调整账户账面余额±调整账户账面余额以“应付债券－债券溢价”为例，其和被调整账户的关系如图4－13

图4－13

材料的实际成本=原材料借方余额－材料成本差异贷方余额

八、期间汇转账户

期间汇转账户是用来核算企业生产经营某一会计期间内发生的各种收入或费用的账户，这些账户需要在期末转入“本年利润”账户，以正确计算当期损益，所以又称为期间损益汇转账户，按性质和结转方式的不同可分为期间收入汇转账户和期间费用汇转账户两类。

(一)期间收入汇转账户

期间收入汇转账户包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。这类账户平时贷方登记当期收入的发生或增加，借方登记收入的减少，期末将当期发生的收入数从借方转入“本年利润”账户的贷方，结转后无余额。

其基本结构如图4－14:

图4－14

(二)期间费用汇转账户

期间费用汇转账户包括“主营业务成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户。这类账户平时借方登记当期各种费用的发生或增加，贷方登记费用的减少，期末将当期发生的费用从贷方转入“本年利润”的借方，结转后无余额。

其基本结构如图4－15:

图4－15

九、财务成果账户

财务成果账户是用来核算企业一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，主要是“本年利润”账户。该账户借方登记期末从各项费用汇转账户转入的费用额，贷方登记期末从各项收入汇转账户转入的收入数。贷方归集的收入总额与借方归集的费用总额配比，如果贷方合计数大于借方合计数，表示企业当期实现的利润;反之，如果贷方合计数小于借方合计数，则为企业当期的亏损额。

财务成果账户基本结构如图4－16:

图4－16

账户按用途和结构的分类，如图4－17:

图4－17　账户按用途和结构分类

练　习

一、单项选择

1.按用途和结构分类，“预付账款”账户属于(　)。

A.资产结算　

B.负债结算　

C.资产、负债结算　

D.附加调整

2.按用途和结构分类，“财务费用”账户属于(　)。

A.集合分配　

B.集合配比　

C.期间费用　

D.资产结算

3.按经济内容分类，“资本公积”账户属于(　)。

A.资本　

B.负债　

C.盘存　

D.所有者权益

4.按用途的结构分类，下列账户中属于跨期摊提账户的有(　)。

A.应交税金　

B.财务费用　

C.管理费用　

D.待摊费用

5.按经济内容分类，下列账户中属于成本类账户的有(　)。

A.管理费用　

B.生产成本　

C.预提费用　

D.营业费用

6.按用途和结构分类，“其他业务收入”属于(　)。

A.期间汇转账户　

B.收入　

C.损溢　

D.资产

二、填空

1.调整账户按其调整方式的不同可以分为____________________________、____________________________和____________________________。

2.账户按经济内容分类，可分为____________________、____________________、____________________、____________________和____________________五类。

3.按结算的性质，结算账户可分为____________________、____________________ 和____________________。

4.“坏账准备”账户是_____________________的抵减账户。

5.附加账户的余额与_____________________的余额方向中一致的。

三、名词解释

1.账户的用途

2.账户的结构

3.调整账户

4.集合分配账户

四、简答

1.账户按经济内容分类和按用途、结构分类的作用有何不同?

2.什么是财务成果账户?主要有哪些账户?简述其用途和结构。

3.什么是盘存账户?它有什么特点?

4.什么是跨期摊提账户?简述其用途和结构。