第二节 资产负债表
一、资产负债表的概述
资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表，它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。其理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，并按照资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，将企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，它是对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。
(一)资产负债表的作用
1.向会计信息的使用者全面揭示企业在某一特定日期的财务状况。该表从企业的角度出发，一方面，它突出了企业独立法人的地位，反映企业在某一特定日期持有的不同形态的资产总额及其结构。资产代表着企业的经济资源，是企业经营的基础，资产总量的高低在一定程度上可以说明企业的经营规模和盈利基础大小;企业的结构即资产的分布，反映着企业生产的特点，有利于报表使用者进一步分析企业经营的稳定性。如企业产品生产和销售基本稳定情况下，固定资产和流动资产之间的比率与本行业的整体特征是否相一致。通过资产负债表既可了解资产的使用是否合理，又能判断经营的稳定性。另一方面，该表反映了企业在某一特定日期所承担的不同债权人的偿债义务和偿债后归属于所有者的净资产总额，以便分析资金来源是否合理。
2.反映企业的偿债能力。通过资产负债表可以反映企业在某一特定日期的负债总额以及结构。负债总额表明企业未来需要用多少资产或劳务来清偿;负债和所有者权益的比重反映了企业财务的安全程度;负债结构反映了企业偿还负债的紧迫程度。企业可以通过资产负债表计算流动比率、速动比率等，以了解企业的短期偿债能力。
3.通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，同时还可以了解所有者权益的构成情况，了解分析投资者投入资本及经营积累情况，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营的安全程度和抗风险能力。
(二)资产负债表的格式与结构
1.资产负债表的格式。目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国会计准则的要求，企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表又称为横式资产负债表，分左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目。其理论依据为“资产=负债+所有者权益”，即资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。利用账户形式(左右对照式)将资产负债表的形式和内容统一起来，揭示了项目之间的钩稽关系，使报表使用者一目了然地了解企业在某一时点上的资产、负债及所有者权益的分布状况。
2.资产负债表的结构。
资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及构成项目的排列规则。从结构上看，资产负债表包括表头、基本内容两大部分。其中，表头又包括报表的名称、企业的名称、报表所反映的日期(不是填列日期)、报表的计量单位。
资产负债表的表身是该表的主体部分，具体反映资产负债表各项目的内容。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。满足下列条件之一的资产应当归类为流动资产:①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。②主要为交易目的而持有。③预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债:①预计在一个正常营业周期中清偿。②主要为交易目的而持有。③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
需注意:①对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。②企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。
所有者权益一般按永久程度排列，留在企业的时间越长，排位越靠前;留在企业的时间越短，排位越靠后。
资产负债表的结构见表18－1。
表18－1 资产负债表
续表
二、资产负债表的编制方法
通常资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏，其中本表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。本表“期末余额”栏内各项数字，主要是根据各有关总账及明细账户的期末余额编制的。
(一)我国企业资产负债表各项目数据来源，主要通过以下几种方式取得
1.根据总账账户余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账账户期末余额直接填列，如，“应收票据”项目，根据“应收票据”总账账户的期末余额直接填列;“短期借款”项目，根据“短期借款”总账账户的期末余额直接填列等。
2.根据总账账户余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。
3.根据明细账户余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账账户的期末余额，或若干个总账账户余额计算填列，需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，是根据“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额计算填列。
4.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。资产负债表上某些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账户的期末余额计算填列，而是需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
5.根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。企业各项资产均按账面价值列示。如“固定资产”项目，由“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列。
(二)资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法
1.“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。
2.“交易性金融资产”项目，反映企业购入的为交易目的持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
3.“应收票据”项目，反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内。其中，已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4.“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
5.“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如果“预付账款”账户所属有关明细账户期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列;如果“应付账款”账户所属明细账户有借方余额，也应包括在本项目内。
6“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入的到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
7.“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收取的其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填列。
8.“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
9.“存货”项目，反映企业期末库存、在途和正在加工中的各项存货的可变现净值，包括原材料、库存商品、在产品、半成品、周转材料等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额，应在“存货”项目反映。
10.“一年内到期的流动资产”项目，反映企业持有的，将于1年内到期的长期债权投资。该项目根据“持有至到期的债权投资”项目余额分析填列。
11.“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
12.“可供出售的金融资产”项目，反映企业持有的，可供出售的金融资产的公允价。本项目应根据“可供出售的金融资产”账户的期末余额，减去“可供出售的金融资产减值准备”后的金额填列。
13.“持有至到期投资”反映企业期末持有至到期投资的账面余额扣减“持有至到期投资减值准备”后的金额。
14.“长期应收款”项目，反映企业采用融资租赁方式及采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务产生的应收款。本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额减去“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。
15.“长期股权投资”项目，本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”期末余额后的金额填列。
16.“投资性房地产”项目，反映企业采用成本计量(或公允价计量)投资性房地产的成本(或公允价)。本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额减去相应的“投资性房地产减值准备”后的金额填列。
17.“固定资产”项目，反映企业拥有的各种固定资产原价。本项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”减去“固定资产减值准备”后的金额填列。
18.“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。
19.“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额减去“工程物资减值准备”后的金额填列。
20.“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及在固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。
21.“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产的原价。本项目应根据“生产性生物资产”账户的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”后的金额填列。
22.“油气资产”项目，反映企业持有矿区权益和油气井及相关设施原价。本项目应根据“油气资产”账户的期末余额减去“累计折耗”后的金额填列。
23.“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。
24.“开发支出”项目，反映企业自行研发的无形资产，发生的实际支出。根据“研发支出”账户的余额填列。
25.“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉价值。本项目应根据“商誉”账户的期末余额，减去“商誉减值准备”账户期末余额后的金额填列。
26.“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额填列。
27.“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣的暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。
28.“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他长期资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。
29.“短期借款”项目，反映企业借入的、尚未归还的1年期以内(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
30.“非交易性金融负债”项目，反映企业承担的为交易性金融负债的公允价。本项目应根据“非交易性金融负债”账户的期末余额填列。
31.“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款而承兑的尚未到期的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
32.“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表“预付账款”账户中填列。
33.“预收账款”项目，反映企业预收的购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“预收账款”账户所属有关明细账户有借方余额的，应在本表“应收账款”项目中填列;如果“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额，也应包括在本项目内。
34.“应付职工薪酬”项目，反映企业应付而未付的职工的各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
35.“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如果“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
36.“应付利息”项目，反映企业按规定应支付的利息。本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。
37“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
38.“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收的其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
39.“一年内到期的流动负债”项目，反映企业非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的负债。本项目应根据非流动负债各项目期末余额分析填列。
40.“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动负债价值较大，应在会计报表附注中披露其内容及金额。
41.“长期借款”项目，反映企业借入的、尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
42.“应付债券”项目，反映企业发行的、尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。
43“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。
44.“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。
45.“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。
46.“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。
47.“其他非流动负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他长期负债价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
48.“实收资本”(或股本)项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或股本)账户的期末余额填列。
49.“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。
50.“库存股”项目，反映股份有限公司收购本企业股票的面额。本项目应根据“库存股”账户的期末余额填列。
51.“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
52.“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算、填列。未弥补的亏损，在本项目内以“—”号填列。
三、资产负债表编报举例
现以A公司的业务资料为例说明资产负债表的编制过程。
表18－2 总分类账户余额表
续表
续表
表18－3 资产负债表
续表
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