第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念与意义
资产负债表（balance sheet）是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表，即企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是根据资产、负债、所有者权益（或股东权益）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债、所有者权益（或股东权益）各个项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。
资产负债表是企业会计报表体系中的主要报表。通过资产负债表，我们可以了解企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债务责任以及投资者所拥有的权益情况；资产负债表表明了企业拥有和控制的经济资源以及未来要用多少资产或劳务清偿债务；资产负债表可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额。资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，借以评价企业的变现能力和偿债能力，考察企业资本的保全和增值情况，评估企业的资本结构和财务实力，预测企业未来的财务状况变动趋势等。
二、资产负债表的内容和结构
资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。账户式资产负债表，其基本结构分为左、右两方。左方为资产方，反映企业各项资产的情况；右方为负债和所有者权益方，反映资产来源的情况。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。
账户式资产负债表分左、右两方，左方为资产，全部项目按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”等则排在后面。右方为负债及所有者权益，全部项目按求偿权先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面；“长期借款”等在一年以上或长于一年的一个营业周期以上才能偿还的非流动负债排在中间；在企业清算之前不需偿还的所有者权益项目排在后面。其中所有者权益内部各项目按照其稳定性程度或永久性程度排列，稳定性程度越好或永久性程度越好的“实收资本”和“资本公积”往前排，稳定性程度差或永久性程度差的“盈余公积”和“未分配利润”则往后排。
报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益各项目垂直排列，表的上部分列示资产各项目，下面依次列示负债及所有者权益各项目，报表中三个要素的关系为“资产－负债＝所有者权益”。
资产负债表一般由表头、报表内容和报表附注三部分组成。表头主要包括报表的名称、编制单位、编制日期以及金额单位。报表内容包括企业各项资产、负债和所有者权益各项目的年初数和年末数。报表附注是对报表基本内容中未予单独反映而使用者又需要了解的一些重要资料作补充说明。
按照我国企业会计准则的规定，企业的资产负债表采用账户式结构，其简化格式如表9－1所示。
表9－1 资产负债表的简化格式
三、资产负债表的编制方法
资产负债表是静态会计报表，所以在编制时，应根据有关账户的期初、期末余额填列。
（一）表中各项目“期末余额”的填列
资产负债表“期末余额”栏内各项目数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后填列。具体填列方法有以下几种。
1.根据总分类账户余额直接填列
资产负债表中大部分项目的数字可以根据有关总分类账户的余额直接填列。如：“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。这些报表项目与会计科目相同，如“交易性金融资产”、“其他应收款”、“应收股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。还有一些项目在报表中的名称与会计科目不一致，但反映的内容很明确，其资料是通过某一会计科目核算的。
2.根据总账科目期末余额计算填列
资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目期末余额计算填列。例如：“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总分类账户期末余额合计数填列；“存货”项目应根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“周转材料”、“库存商品”等账户余额合计填列。
3.根据明细分类账户余额计算填列
例如：“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”总分类账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列；“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”总分类账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列；“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”总分类账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
如“应收账款”项目，由“应收账款”科目期末余额减去其“坏账准备”备抵科目余额后的净额填列。又如“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。
（二）表中各项目“年初余额”的填列
表中的“年初余额”栏通常根据上年年末有关项目的期末余额填列，且与上年年末资产负债表“期末余额”栏相一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。
（三）资产负债表项目的编制
下面举例说明资产负债表的编制。
【例9－1】 ××公司2012年12月31日各账户期末余额如表9－2所示。
表9－2 ××公司2012年12月31日账户期末余额
单位：元
根据表9－2资料填表分析过程如下。
（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”和“银行存款”账户的期末余额之和填列，应为2 700＋6 377 045＝6 379 745元。
（2）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户期末余额与“坏账准备”账户期末余额之差填列，应为578 200－1 000＝577 200元。
（3）“存货”项目，应根据“原材料”、“库存商品”和“生产成本”账户的期末余额之和填列，应为640 000＋29 000＋69 300＝738 300元。
（4）“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户期末余额与“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户余额之差填列，应为834 200－12 700＝821 500元。
（5）其余各项目直接根据有关账户期末余额填列。
编制的资产负债表如表9－1所示。
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