资产负债表期末余额填列方法

第二节　资产负债表

一、资产负债表的内容和结构

(一)资产负债表的内容

资产负债表属于静态报表，反映企业在某一特定日期的财务状况。资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，按照一定的项目和顺序，列示出企业在特定日期的资产、负债和所有者权益。它反映了在特定日期企业所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和企业所有者对净资产的要求权，是进行企业财务分析的重要基础。

资产负债表反映了企业在某一特定日期拥有的资产总量及结构，可以反映企业拥有多少资产，是哪些资产，分别是多少等。根据我国企业会计准则，资产负债表中的资产分为流动资产和非流动资产列示，满足以下条件之一的资产为流动资产:①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现;④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当分类列示在非流动资产中。

资产负债表将负债按不同的类别按偿还期的长短分别列示，可以反映企业需要清偿多少债务以及清偿的时间，根据我国企业会计准则，资产负债表中的负债分为流动负债和非流动负债列示，满足以下条件之一的负债为流动负债:①预计在一个正常营业周期中清偿;②主要为交易目的而持有;③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当分类列示在非流动负债中。

(二)资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式的结构，报表分为左右两部分，左边列示各类资产，按照资产流动性的强弱排序，流动性强的项目在前，流动性弱的项目在后;右边列示负债和所有者权益的各项目，负债的各项目按偿还期的远近排序，偿还期近的在前，偿还期远的在后;所有者权益各项目按永久性程度排序，永久性高的在前，永久性低的在后。根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，资产负债表的左右两边平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。

资产负债表属于比较报表，各项目应分别填列“期末余额”和“年初余额”，这样，报表的使用者可以对企业不同日期的表内数据进行比较，分析企业财务状况的变动情况和发展趋势。资产负债表的格式如表6-1所示。

表6-1　资产负债表

续表

二、资产负债表的填列方法

(一)年初余额的填列方法

资产负债表“年初余额”栏的数据，应与上期末资产负债表“期末余额”栏内所列数据一致。

(二)期末余额的填列方法

资产负债表“期末余额”的各项数据，一般应根据各科目的余额填列。主要包括以下方式。

①根据总账科目的余额填列。资产负债表中有些项目，可以直接根据相应的总账科目期末余额填列，例如“交易性金融资产”、“应收票据”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等;还有一些项目，需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，例如“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。

②根据明细账科目余额计算填列。资产负债表中有些项目，需要根据相应的明细账余额填列，例如“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的明细科目的期末贷方余额计算得到;又如“应收账款”项目，需根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目的期末借方余额计算得到。

③根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。有些项目需将总账和明细账科目进行分析填列，如“长期借款”项目，应将“长期借款”总账科目余额扣除所属明细科目中将在一年内履行清偿义务的长期借款后的金额计算填列。

④根据有关科目余额减去相应备抵科目余额后的净额填列。为反映资产的真实价值，对价值发生减损并计提了减值准备的资产，按扣除减值准备后的净额列示。如“应收账款”项目，按“应收账款”科目期末余额减去“坏账准备”科目期末余额后的净额填列;“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列。

⑤综合运用上述填列方法分析填列。资产负债表中有些项目的填列需进行综合分析，如“存货”项目，可能需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“材料采购”、“发出商品”、“在途物资”、“材料成本差异”等总账科目的期末余额分析汇总，并减去“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

(三)资产负债表编制举例

【例6-1】　假设ABC公司为一有限责任公司，其2006年12月31日的资产负债表如表6-1所示，该公司2007年12月31日的科目余额表如表6-2所示。

表6-2　科目余额表单位:元

续表

根据以上资料，我们编制ABC公司2007年12月31日的资产负债表，如表6-3所示(简表)。

表6-3　资产负债表(简表)

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