资产负债表期末余额填列方法

第二节　资产负债表

一、资产负债表的作用与分类

(一)资产负债表的作用

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。信息使用者阅读资产负债表的意义如下:

1.了解企业拥有的资源情况和资源构成情况

通过企业编制的资产负债表，可以了解企业某一日期所拥有或控制的资源及其分布情况，投资者可以判断企业资产分布是否合理。资产负债表把企业拥有或控制的资产按经济性质、用途等分类成流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等项目，各项目之下又具体分成明细项目(例如，流动资产项目可根据其构成项目的不同性质，分为货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等)。这样，会计报表的使用者就可以一目了然地从资产负债表上了解到企业在某一特定时日所拥有的资产总量及其结构。

2.了解企业某一时期的资金来源情况

企业的资金来源无外乎两个方面:负债和所有者权益。资产负债表把负债和所有者权益分类列示，并根据不同性质将负债又分为流动负债和非流动负债，把所有者权益又分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润，这样，企业的资金来源及其构成情况便可在资产负债表中得到充分反映。通过资产负债表，了解企业的负债总额，以及企业承担债务的总额和到期情况;通过企业的资产负债表，还可以了解企业所有者权益的构成情况，判断企业资本保值和增值情况以及资产对所有者权益的保障程度。

3.了解和分析企业的偿债能力和财务变动趋势

企业的短期偿债能力主要反映在流动性上。所谓“流动性”是指企业资产转变为现金或到期偿债所需的时间，除现金本身外，越能够快速转换为现金的资产，其流动性就越强。资产负债表中流动资产与流动负债的信息及报表中相关的附注，有助于信息使用者解释、评价和预测企业的流动性和短期偿债能力。企业的长期偿债能力一方面取决于企业的获利能力，另一方面取决于企业的资本结构。资本结构是企业权益总额中负债与所有者权益、负债中流动负债与长期负债、所有者权益中投入资本与留存利润等的相对比例。负债比重越大，债权人所冒的风险越大，所有者所冒的风险越小，企业的长期偿债能力越弱。资产负债表可为解释、评价和预测企业的资本结构和长期偿债能力提供信息。

(二)资产负债表项目的分类

在编制资产负债表时，应当按照编制的目的、报表项目的重要程度、企业所处的行业及其组织的形式，按一定的标准，对所有资产、负债及所有者权益项目加以归类。资产负债表项目的分类方法主要是按流动性进行分类。在这种分类法下，流动性强的资产项目排列在先，流动性弱的资产项目排列在后;负债按照到期日的远近排列，近者在先，远者在后;而所有者权益按照永久性程度排列，永久性强的排列在先，永久性差的排列在后。具体结构如表12-1所示。

表12-1　资产负债表项目

根据以上的分类原则，可以对资产、负债及所有者权益进行以下划分:

(1)资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产，资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括:长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

(2)负债按照偿还期限可分为流动负债和非流动负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债，非流动负债项目通常包括:长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

(3)所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

二、资产负债表的格式

(一)资产负债表的格式

资产负债表的格式由表首、表体和报表附注三部分组成。

1.表首

表首部分应列明企业名称、编制时间、货币单位和报表编号。

2.表体

表体部分是资产负债表的核心和主体，其反映的资产、负债和所有者权益的三要素可采用账户式，也可以采用报告式。所谓“账户式资产负债表”，即按照“T”型账户的形式设计资产负债表，资产列在报表的左方，负债和所有者权益列在报表的右方，左右两方的总额相等。账户式资产负债表的格式如表12-2所示。

表12-2　账户式资产负债表

单位:元

续表12-2

账户式资产负债表所反映的资产与权益之间的恒等关系一目了然。

所谓“报告式资产负债表”，就是将资产、负债和所有者权益采用垂直分列的形式予以报告。其优点是便于编制比较资产负债表，即在报表右方有较多的空间增设栏目，如可以列示若干年份的数据，本期与前期的增减额、增减率，加设旁注说明某些项目的计价方法、对比情况等。报告式资产负债表的格式如表12-3所示。

表12-3　报告式资产负债表

单位:元

3.报表附注

报表附注是对资产负债表的直接补充说明，它是为了弥补表体内容的不足而进行的附带说明。附注一般应当按照下列顺序披露:

(1)财务报表的编制基础;

(2)遵循企业会计准则的声明;

(3)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等;

(4)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整的会计估计的确定依据等;

(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;

(6)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等;

(7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

(二)我国企业资产负债表的格式

我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性和重要性排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性差的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列:“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。

我国企业资产负债表格式如表12-4所示。

表12-4　资产负债表会企01表

编制单位:年月日单位:元

续表12-4

三、资产负债表的编制

资产负债表的各项目均须填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内有关数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法:

(一)根据总账科目余额填列

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各个总账科目的余额直接填列;有些需要根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

［例12-1］某企业2010年12月31日结账后“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为200 000元，“其他货币资金”科目余额为30 000元。则该企业2010年12月31日资产负债表中“货币资金”项目金额为:

10 000+200 000+30 000=240 000(元)

本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的合计数，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额填列。

［例12-2］某企业2010年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10 000元。

该企业2010年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为10 000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。

［例12-3］某企业2010年3月1日向银行借入一年期借款320 000元，向其他金融机构借款230 000元，无其他短期借款业务发生。

企业2010年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为:

320 000+230 000=550 000(元)

本例中，企业应直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。

［例12-4］某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 000元，现金股利尚未支付。

该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400 000元。本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400 000元。

［例12-5］某企业2010年12月31日应付管理人员工资300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2010年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为:

300 000+42 000+57 000=399 000(元)

本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。

(二)根据明细账科目余额计算填列

如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

［例12-6］某企业2010年12月31日结账后有关科目明细账的余额如表12-5所示。

表12-5　企业有关科目明细账余额表

单位:元

该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:

“应收账款”项目金额=160 000+60 000=220 000(元)

“预付账款”项目金额=80 000+40 000=120 000(元)

“应付账款”项目余额=180 000+6 000=186 000(元)

“预收账款”项目余额=140 000+10 000=150 000(元)

本例中，应收账款项目，应根据“应收账款”科目所属的明细分类科目借方余额160 000元和“预收账款”科目所属的明细分类科目借方余额60 000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即220 000元。

预付账款项目，应当根据“预付账款”科目所属的明细分类科目借方余额80 000元和“应付账款”科目所属的明细分类科目借方余额40 000元加总，作为资产负债表中“预付账款”的项目金额，即120 000元。

应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属的明细分类科目贷方余额180 000元和“预付账款”科目所属的明细分类科目贷方余额6 000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即186 000元。

预收账款项目，应当根据“预收账款”科目所属的明细分类科目贷方余额140 000元和“应收账款”科目所属的明细分类科目贷方余额10 000元加总，作为资产负债表中“预收账款”的项目金额，即150 000元。

(三)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

［例12-7］某企业长期借款情况如表12-6所示。

表12-6　某企业长期借款情况

该企业2010年12月31日资产负债表中“长期借款”的项目金额为:

10 000+6 000=16 000(元)

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目的余额156 000元(10 000+6 000+ 140 000)，减去一年内将要到期的长期借款140 000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即16 000元。将在一年内到期的长期借款140 000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。

［例12-8］某企业2010年“长期待摊费用”科目的期末余额为300 000元，将于一年内摊销的金额为200 000元。

该企业2010年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为:

300 000-200 000=100 000(元)

本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目的余额300 000元，减去一年内将要摊销的金额200 000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即100 000元。将在一年内摊销的长期待摊费用200 000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。

(四)根据有关科目减去其备抵科目余额后的净额填列

如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当按照“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏帐准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

［例12-9］某企业2010年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元。

该企业2010年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为:

1 000 000-90 000-200 000=710 000(元)

本例中，企业应当以“固定资产”总账科目余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。

(五)综合运用上述填列方法分析填列

如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

［例12-10］某企业采用计划成本核算材料，2010年12月31日结账后有关科目余额为:“材料采购”科目余额为140 000元(借方)，“原材料”科目余额为2 400 000元(借方)，“周转材料”科目余额为1 800 000元(借方)，“库存商品”科目余额为1 600 000元(借方)，“生产成本”科目余额为600 000元(借方)，“材料成本差异”科目余额为120 000元(贷方)，“存货跌价准备”科目余额为210 000元。

该企业2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为:

140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000

=6 210 000(元)

本例中，企业应当以“材料采购”(表示在途材料采购成本)、“原材料”、“周转材料”(比如包装物和低值易耗品等)、“库存商品”、“生产成本”(表示期末在产品成本)各个总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额(若为贷方余额，应减去;若为借方余额，应加上)，再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“存货”的项目金额。