资产负债表的列报方法

二、资产负债表的列报方法

1.年初余额的列报方法

资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应当根据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致,应对上年年末资产负债表各个项目名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表的“年初余额”栏内。

2.期末余额的列报方法

资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下几种方法:

(1)根据总账科目余额直接填列。例如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

(2)根据总账科目期末余额分析计算填列。例如,“货币资金”项目,根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户余额合计填列。

(3)根据明细科目期末余额分析计算填列。例如,“预付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”明细科目的期末借方余额合计填列;“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”明细科目的期末贷方余额合计填列;“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”明细科目的期末借方余额合计数减去相关“坏账准备”科目余额填列;“预收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”明细科目的期末贷方余额合计填列。

(4)根据总账科目期末余额和明细科目期末余额分析计算填列。例如,“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目期末余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

(5)根据有关科目期末余额减去备抵科目余额后的净额填列。例如“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目应根据“固定资产”总账科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目应根据“无形资产”总账科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

(6)综合运用上述填列方法分析填列。例如上述“应收账款”项目的填列;又如“存货”项目,需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账期末余额分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。