期末结账余额怎么处理

第四节　对账和结账

一、对账

对账，简单来说，就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录的真实可靠，对账簿及其记录的有关数据进行检查和核对的工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

1.账证核对

账证核对是将各种账簿(总账、明细账及现金和银行存款日记账等)记录与有关凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)进行核对。因为登记会计账簿的依据是审核无误的会计凭证，所以，这种核对是在日常编制记账凭证和登记入账过程中进行的，使错误的账务处理得以及时发现与纠正。核对时，将会计凭证和账簿记录中会计科目、金额、记账方向、摘要内容等相互核对，保证会计凭证的内容与账簿记录相符。但期末如试算不平衡或发现其他问题，仍应进行针对性的重点复核或核对。

2.账账核对

账账核对是指将各种会计账簿之间有关的数字核对相符，本单位同其他单位的往来账项应核对是否相符。这种核对至少每月末进行一次，核对内容包括：

(1)总分类账中全部账户的本期借方发生额合计数，应与本期贷方发生额合计数核对相符；期末借方余额合计数，应与贷方余额合计数核对相符。这种核对可通过总分类账户的试算平衡进行。

(2)总分类账户的本期发生额和期末余额，与其所属明细分类账户的本期发生额和期末余额合计数核对相符。这种核对可通过编制总账账户与其所属明细分类账账户本期发生额及余额对照表进行。

(3)总分类账中的现金账户、银行存款账户的本期发生额及期末余额，与现金日记账、银行存款日记账的相应数字核对相符。这种核对往往可以直接进行。

(4)会计部门各种财产、物资明细分类账的期末余额，应与财产、物资保管和使用部门的有关财产、物资明细分类账的期末余额核对相符。这种核对往往也是直接进行的。

3.账实核对

账实核对是指账簿记录的各种货币资金、财产物资和结算款项的期末账面结余额，与其实有数的核对工作。内容包括：

(1)现金日记账的账面余额，与库存现金实有数的核对。

(2)银行存款日记账的账面余额，与银行对账单的核对。

(3)各种财产物资明细账的账面结存数量，与财产物资的清查盘点实有数的核对。

(4)各种应收、应付款、银行借款等往来款项明细账的账面余额，与相关的债权债务单位或个人的核对。

实际工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的。

二、结账

由于企业的经济活动是连续不断的，为了总括反映一定时期内的企业财务状况和经营成果，在每个会计期末，必须对有关账户进行结账，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。

结账，简单来说，就是结算账目，是指在将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法结算出本期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期的方法。通过结账，可以分清上下期的会计记录，结出本期损益，为编制会计报表做好准备。

(一)结账的内容和要求

(1)结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至以后期间登账。

(2)实行权责发生制的单位，按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，并在此基础上，进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。

(3)结账时，计算、登记本期发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期初余额。

(4)结账的标志是划红线，目的是突出有关数字，表示本期会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。

(二)结账的方式

结账按照期间的不同，通常分为月结、季结和年结。各期间结账的要求和方法基本一致。按照《会计基础工作规范枠的要求，一般采用划线结账的方法进行结账。

1.月结

月结是月终计算账户的该月发生额合计并结计月末余额的结账工作。具体操作为：在应结账账户最后一笔记录下面空行的“摘要”栏内注明“月结”或“本月合计”字样，计算并在相应的栏目内写出本月发生额合计数和月末余额，并在月结记录的上端和下端分别通栏划单红线。如果月末没有余额，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏(一般是在“元”位)内定上“0”。

2.季结

季结是季末计算账户的本季发生额合计并结计季末余额的结账工作。具体操作为：在季末“月结”记录的下一行的“摘要”栏内注明“本季合计”字样，计算并在相应的栏目内写出本季发生额合计数和季末余额；在季结记录下通栏划单红线。

3.年结

年结是年终计算账户的本年发生额合计并结计年终余额的结账工作。具体操作有两种方法：

(1)在第四季度“季结”记录的下一行的“摘要”栏内注明“年结”或“本年累计”字样，计算并在相应的栏目内写出本年四个季度发生额合计数和年末余额；同时，在“本年累计”栏下划通栏双红线，表示“封账”。结账方法的就用见表7-36“应收账款”的结账。

表7-36　总分类账

(2)结出本年四个季度的发生额合计数，记入第四季度季结的下一行，在摘要栏内注明“本年发生额及余额”或“本年合计”、“本年累计”、“年结”字样；为对账簿的全年记录进行试算平衡，要将年初借方或贷方余额记入年结下一行的借方或贷方，并于该行“摘要”栏注明“上年余额”字样；在“上年余额”的下一行，将年终余额记入贷方或借方，并于该行“摘要”栏注明“结转下年余额”字样；并在该行下边划一条红线。在红线下空行内的“摘要”栏注明“总计”字样，并加计“本年累计”(“本年合计”、“年结”)、“上年余额”、“结转下年余额”三行的借、贷双方的合计数，检验借贷双方“总计”金额是否相等，确定账簿记录的正确性；最后，在“总计”行下边划两条红线，表示双方平衡和结束全年账户记录，即封账。结账方法的就用见表7-37“应收账款”的结账。

表7-37　总分类账

双红线的作用主要是突出合计数，分隔本年度与下年度记录。年度终了时，凡账户上有余额的，均要转入下年的新账页内，结转时，应在新账中的第一页第一行“摘要”栏注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年余额记入“余额”栏内。

需要说明的是，结账时，不同的账户记录，采用的结账方法有所不同：

(1)对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结一次余额。

(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账、每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。

(3)需要本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

(4)总账账户，平时只需结出月末余额，不需要结计本月发生额；年终结账时，为了总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年

末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数通栏划双红线。

本章小结

1.本章重点：账簿的概念、设置和分类，账簿的登记和管理，结账与对账，错账的更正方法。

2.本章难点：错账的更正方法。

3.要求掌握的知识点：账簿的概念，设置会计账簿的原则，账簿按其用途分类，结账的方式和对账的内容，错账的更正方法。

一、复习思考题

1.什么是账簿？设置账簿有什么意义？

2.账簿按用途分类，可分为哪几种？试述各种账簿的主要用途。

3.活页账与订本账各有什么特点？卡片账适用于哪几类账户？

4.试述现金日记账和银行存款日记账的格式和登记方法。

5.试述总账和明细账的格式和登记方法。

6.平行登记的内容要点是什么？如何对总分类账户和明细分类账户进行核对？

7.登记账簿有哪些规则？如何更正错账？

8.什么是对账和结账？对账和结账工作包括哪些内容？

二、练习题

习题一

【目的】　练习登记银行存款和现金日记账。

【资料】　某企业2008年7月31日银行存款日记账余额为300 000元；现金日记账的余额为3 000元。8月上旬发生下列银行存款和现金收付业务：

1.1日，投资者投入现金25 000元，存入银行。

2.1日，以银行存款10 000元归还短期借款。

3.2日，以银行存款20 000元偿付应付账款。

4.2日，以现金1 000元存入银行。

5.3日，用现金暂付职工差旅费800元。

6.3日，从银行提取现金2 000元备用。

7.4日，收到应收账款50 000元存入银行。

8.5日，以银行存款40 000元支付购买材料款。

9.5日，以银行存款1 000元支付购入材料运费。

10.6日，从银行提取现金18 000元，准备发放工资。

11.6日，用现金18 000元发入职工工资。

12.7日，以银行存款支付本月电费1 800元。

13.8日，销售产品一批，货款51 750元存入银行。

14.9日，用银行存款支付销售费用410元。

15.10日，用银行存款上交销售税金3 500元。

【要求】

1.编制记账凭证，并按经济业务顺序编号。

2.设置“现金日记账”和“银行存款日记账”，根据会计分录登记日记账，并结出10日的累计余额。

习题二

【目的】　练习总分类账户和明细分类账户的平行登记。

【资料】　新新厂2008年5月1日“应付账款”总分类账户的期初余额为贷方160 000元，其中泰山厂140 000元，黄山公司20 000元。该厂5月份发生下列有关应付账款的结算业务：

1.4日，购买兴发公司甲材料10 000千克，货款80 000元及发票上的增值税额13 600元，尚未支付。

2.6日，以银行存款归还上月欠泰山厂的货款140 000元。

3.9日，以银行存款归还上月欠黄山公司的货款20 000元。

4.13日，购买泰山厂乙材料30 000千克，货款60 000元及发票上的增值税额10 200元，尚未支付。

5.18日，以银行存款归还所欠兴发公司的货款93 600元。

6.19日，购买兴发公司丙材料40 000千克，货款40 000元及发票上的增值税额6 800元，尚未支付。

7.21日，购买黄山公司乙材料10 000千克，货款20 000元及发票上增值税额3 400元，尚未支付。

8.24日，以银行存款归还所欠泰山厂13日的货款70 200元。

9.27日，以银行存款归还所欠黄山公司21日的货款23 400元。

10.30日，以银行存款预付泰山厂货款40 000元(预付款项记入“应付账款”账户的借方)。

【要求】

1.根据上述经济业务的填制有关记账凭证。

2.根据有关记账凭证登记三栏式的“应付账款”总账和明细账。

3.编制“应付账款本期发生额及余额明细表”并与“应付账款”总账的相关记录核对。

习题三

【目的】　练习总分类账的登记。

【资料】

1.长江公司2008年5月1日总分类账户的期初余额如下：

2.该厂5月份发生的经济业务见第六章的习题五。

【要求】

1.开设总分类账户，登记期初余额。

2.根据第六章习题五所填制的记账凭证登记有关总分类账，并结出期末余额。

习题四

【目的】　练习错账更正方法。

【资料】　沪昌厂2005年6月30日对账时，发现下列错误：

1.开出转账支票，交纳上月应交所得税54 000元，原记账凭证如下，并已登记入账。

借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

2.本月应摊销报纸杂志费432元，原记账凭证如下，并已登记入账。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　423

　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　423

3.结转本月实际完工产品的生产成本49 000元，原记账凭证如下，并已登记入账。

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000

4.生产车间领用一般消耗性材料6 500元，原记账凭证为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

这张凭证，在登记账簿时，“制造费用”账户借方登记6 500元，“原材料”账户贷方登记5 600元。

5.职工李文报销车费180.2元，加总原始凭证金额时误记为170.2元，已按此金额支付现金，编制记账凭证如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　170.2

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170.2

这笔业务因职工要求复核发现，复核后当即补付10.00元。

6.以银行存款200元车间零星修理费，编制以下记账凭证：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

登账时借方误记入“生产成本”账户。

【要求】　指出上列错误应采用的错账更正方法，并予以更正。