资产负债表期末余额填列方法

职业情境

2016年3月31日，青岛电子仪器有限公司的会计正在结账并编制财务报表。

一、认识资产负债表

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

（二）编制资产负债表的意义

资产负债表是企业对外提供的主要财务报表之一，能为财务报表使用者提供重要的信息资料。资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：

1.反映企业所拥有的经济资源，有助于分析企业资产的构成及其分布状况；

2.反映企业负债总额及其结构，有助于分析企业偿债能力及财务风险；

3.反映企业所有者权益的情况，有助于了解企业所有者权益的构成。

（三）资产负债表的结构

资产负债表的结构是指其主要内容在报表中的位置及其各具体项目的排列顺序。资产负债表主要采用账户式结构。账户式资产负债表，分为左边和右边，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目，因此，账户式资产负债表左方的资产总额必然等于右方的权益总额。

账户式的资产负债表由四大部分构成：标题、表首、表体和表尾。资产负债表由资产、负债、所有者权益3个基本要素构成：在资产负债表中，资产可分为流动资产和非流动资产两类，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面，放在表的左边；负债亦可分为流动负债和非流动负债两类，同时负债与所有者权益组成权益类放在表的右边。

二、编制资产负债表的方法

投资者、经营者不仅关注企业的经营成果，而且也十分关注企业的财务状况，因此编制资产负债表十分必要。为了能及时编制资产负债表并使资产负债表的内容真实完整、计算准确，会计在编报之前要做好准备工作。

（一）编制资产负债表要做的准备工作

1.期末账项调整

要求：检查本期发生的各项经济业务是否全部登记入账，检查期末有关调整分录（如计提折旧等）是否已调整并全部登记入账。

2.对账和结账

要求：复核对账，保证账证、账账、账实相符，并确认已结账。

（二）编制资产负债表需获取的有关资料和数据

资产负债表中各个项目主要是根据损益类账户的本期发生额分析填列，各损益类账户的发生额应从会计账簿中获取。

（三）编制资产负债表的方法

例：2016年，青岛电子仪器有限公司的会计结账后，根据有关资料编制资产负债表，假设该公司适用的所得税税率是25％。

资料：青岛电子仪器有限公司2016年3月有关账户期末余额如下表所示：

表7－5 相关账户期末余额

（续表）

青岛电子仪器有限公司的会计根据资料1编制2016年3月的资产负债表如下：

（续表）

任务梳理

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。编制资产负债表的理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”。

由于资产负债表是反映企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额的财务报表，而企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额则表现为资产类账户和权益类账户的期末余额，因此，资产负债表上各项目的金额，总体上讲是根据资产类账户和权益类账户的期末余额来填列的。

1.“年初余额”栏的填列方法

本表的“年初余额”栏通常根据上年年末的有关项目期末余额填列，且与上年年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

2.“期末余额”栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末（月末、季末、年末）余额填列，具体方法如下：

（1）根据一个或几个总账科目的余额填列

①根据有关总账账户的期末余额直接填列

资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账账户的余额填列。

a.直接根据有关总分类账户借方余额填列

如“固定资产清理”“工程物资”等项目，可以直接根据相应总分类账户借方余额填列。其中，“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，应以“－”号填列。

b.直接根据有关总分类账户贷方余额填列

如“短期借款”“应交税费”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目，可以直接根据有关总分类账户贷方余额填列。如果其相应账户出现借方余额，也应以“－”号填列，如“应交税费”“应付职工薪酬”等负债项目。

②根据总账账户期末余额计算填列

资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。例如：

a.“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。

b.“未分配利润”项目，在1～11月，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额相加（若“利润分配”账户是负数，即为未弥补亏损，则相减）后的余额计算填列；12月末，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“－”号填列。

（2）根据明细账科目的余额计算填列

资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。例如：

①“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

②“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数填列。

③“预收账款”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

例如：“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表所在日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列；同时把该扣除部分在流动负债类项目下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中部分项目的“期末余额”是根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的。例如：

①“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

②“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

会计术语：

备抵账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户所反映的实际净额的账户。

③“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。

④“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（5）综合运用上述填列方法分析填列

资产负债表中有些项目的“期末余额”需要综合运用上述填列方法分析填列。例如：

①“存货”项目，应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”“库存商品”“发出商品”“委托加工物资”“周转材料”“生产成本”等总账账户期末余额的分析汇总数，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

②“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

另外，有些项目要根据资产负债表内有关项目金额计算填列，如“流动资产合计”“非流动资产合计”“资产总计”“流动负债合计”“非流动负债合计”“负债合计”“所有者权益合计”“负债及所有者权益总计”等项目。

任务拓展

请同学们根据自己考察的企业本月有关账户余额，填制一张资产负债表，并说明企业运营状况。