物流成本的构成与分类

一、物流成本的构成

要进行物流成本的管理与控制，首先应该规范物流成本的构成。而明确物流成本的构成情况，要注意区分宏观物流成本、中观物流成本和微观物流成本。由于存在“合成的谬误”，宏观物流成本不能用微观物流成本数据简单相加而得，需要有独立的构成与核算体系，所以，探讨物流成本构成时，应区分宏观与微观，即社会物流成本与企业物流成本这两个体系而进行。

（一）社会物流成本的构成

我国对社会物流成本核算的研究起步较晚，直到2004年国家发展和改革委员会、国家统计局发布了《社会物流统计制度及核算表式（试行）》的通知后，相对完善的社会物流成本统计计算体系才正式面世。

根据《社会物流统计制度及核算表式（试行）》的通知，我国的社会物流总费用是指一定时期内，国民经济各方面用于社会物流活动的各项费用支出。其内容包括：支付给运输、储存、装卸搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个物流环节的费用；应承担的物品在物流期间发生的损耗；社会物流活动中因资金占用而应承担的利息支出；社会物流活动中发生的管理费用等。

根据中华人民共和国国家标准《社会物流统计指标体系》（GB/T 24361—2009），我国社会物流总成本是指我国全部常住单位因社会物流经济活动而发生的总费用，具体包括运输费用、保管费用和管理费用。

1.运输费用

运输费用是指社会物流经济活动中，国民经济各部门由于物品运输而支付的全部费用。包括支付给物品承运方的运费（即承运方的货运收入），支付给装卸搬运、保管、代理等辅助服务提供方的费用（即辅助服务提供方的货运业务收入）以及支付给运输管理与投资部门的、由货主方承担的各种交通建设基金、过路过桥费、过闸费等运输附加费用。

运输费用的计算公式为

运输费用=运费+装卸搬运等辅助费+运输附加费

具体计算时，根据铁路运输、道路运输、水上运输、航空运输和管道运输不同的运输方式及对应的业务核算办法分别计算。

2.保管费用

保管费用是指社会物流经济活动中，物品从最初的资源供应地（生产环节、海关关境）向最终消费地流动过程中所发生的运输费用和管理费用除外的全部费用。包括物流过程中因流动资金的占用而需承担的利息费用，仓储保管方面的费用，流通中配送、加工、包装、信息及相关服务方面的费用以及物流过程中发生的保险费用和物品损耗费用等。

保管费用的计算公式为

保管费用=利息费用+仓储费用+保险费用+货物损耗费用+信息及相关服务费用+配送费用+流通加工费用+包装费用+其他保管费用

3.管理费用

管理费用是指社会物流经济活动中，物品供需双方的管理部门因组织和管理各项物流活动所发生的费用，主要包括管理人员报酬和福利、办公费用、教育培训、劳动保险、车船使用等各种属于管理费用科目的费用。

管理费用的基本计算公式为

管理费用=社会物流总额×社会物流平均管理费用率

式中，社会物流平均管理费用率，是指报告期内，各物品最初供给部门完成全部物品从供给地流向最终需求地的社会物流活动中，管理费用额占各部门物流总额比例的综合平均数。

（二）企业物流成本的构成

按所处领域不同，企业物流成本主要包括生产制造企业物流成本、商品流通企业物流成本和物流企业物流成本，三者都是微观意义上的物流成本。其中生产制造企业和商品流通企业物流成本又称为货主企业物流成本。

按照国家标准《企业物流成本构成与计算》，企业物流成本构成包括企业物流成本项目构成、企业物流成本范围构成和企业物流成本支付形态构成三种类型，如图1-3所示。

图1-3　企业物流成本构成

从图1-3可看出，企业物流成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本等物流功能成本和与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本以及存货保险成本，不同成本由不同的支付形态构成，存在于不同的物流范围阶段。

下面分别介绍企业物流成本构成内容和物流成本项目构成，并兼顾物流成本范围和物流成本支付形态内容。

1.运输成本

运输是物流两大支柱活动之一，运输在企业经营中占有主导地位。仅以生产制造企业为例，运输贯穿于供应、生产、销售、回收和废弃物物流全程，运输费用在物流总成本中占有很大比重。因此，物流合理化很大程度上依赖于运输合理化，运输合理与否直接影响运输成本的高低，进而影响企业物流总成本的水平。

运输成本是指一定时期内，企业为完成货物运输业务而发生的全部费用，包括支付外部运输费和自有车辆运输费。具体包括以下三部分。

（1）人工费

人工费主要指从事运输业务人员的费用，具体包括运输业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于运输业务人员的费用等。

（2）维护费

维护费主要是指与运输工具及其运营有关的费用，具体包括车辆（含其他运输工具）的燃料费、折旧费、维修保养费、保险费、租赁费、养路费、过路过桥费、年检费等。

（3）一般经费

在企业运输业务过程中，除了人工费和维护费之外的其他与运输工具或运输业务有关的费用，如事故损失费等。

就物流范围而言，运输成本存在于供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流的全过程中。

2.仓储成本

仓储活动是物流两大支柱活动之一，在许多企业中，特别是生产制造企业中，仓储成本是物流总成本的一个重要组成部分，物流成本的高低常常取决于仓储成本的大小。

仓储成本是指一定时期内，企业为完成货物存储业务而发生的全部费用，包括支付外部仓储费和使用自有仓库仓储费。具体包括以下三部分。

（1）人工费

人工费主要指从事仓储业务人员的费用，具体包括仓储业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于仓储业务人员的费用等。

（2）维护费

维护费主要是指与仓库及保管货物有关的费用，具体包括仓储设施的折旧费、设施设备维修保养费、水电费、燃料与动力消耗费等。

（3）一般经费

一般经费是指在企业仓储业务过程中，除了人工费和维护费之外的其他与仓库或仓储业务有关的费用，如仓库业务人员办公费、差旅费等。

目前许多教材中，仓储成本的含义较为广泛，通常包括仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本和在途库存持有成本等，资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本等均包括在其中。这里的仓储成本是指狭义的仓储成本，仅指为完成货物储存业务而发生的全部费用。另外，就物流范围而言，仓储成本通常发生于企业内物流阶段。

3.包装成本

包装作为物流活动的功能之一，与运输、仓储、装卸搬运、流通加工均有十分密切的关系。

包装成本是指一定时期内，企业为完成货物包装业务而发生的全部费用，包括运输包装费和集装、分装包装费，具体包括人工费、材料费、维护费和一般经费四部分内容。

（1）人工费

人工费主要指从事包装业务人员的费用，具体包括包装业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于包装业务人员的费用等。

（2）材料费

材料费主要指包装业务所耗用的材料费。企业的包装材料除少数自制外，大部分是通过采购取得的。根据财政部《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的规定，外购材料成本包括买价和购买材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及购入材料负担的不能抵扣的税收等。

（3）维护费

维护费主要指与包装机械有关的费用。包装过程中使用包装机械，可以极大地提高包装水平和劳动效率。包装机械有关费用主要包括设备折旧费、维修费、能源消耗费和低值易耗品摊销等。

（4）一般经费

在包装过程中，除了人工费、材料费和与包装机械有关的费用，还发生了一些诸如包装技术费用和辅助费用等其他杂费，这部分费用通常列入一般经费。例如，为了发挥包装的功能，达到最佳的包装效果，需要实施缓冲、防潮、防霉技术所发生的设计和实施费用以及包装标记标志的设计费、印刷费、辅助材料费等。

就物流范围而言，包装成本存在于供应物流、生产物流和销售物流阶段。进入流通加工环节实施包装作业所发生的成本列入流通加工成本，不计入包装成本。

4.装卸搬运成本

装卸搬运活动是物流各项活动中出现频率最高的一项作业活动，仅就场所而言，就包括车间、站台、仓库等处的装卸搬运，因此，装卸搬运活动效率的高低直接影响物流的整体效率。由于装卸搬运活动对劳动力的需求量大，且需要使用装卸设备，因此其成本在整个物流成本中占有较大比重。

装卸搬运成本指一定时期内企业为完成货物装卸搬运业务而发生的全部费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。

（1）人工费

人工费主要指从事装卸搬运业务人员的费用。具体包括装卸搬运业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于装卸搬运业务人员的费用等。

（2）维护费

在装卸搬运过程中需要使用一些起重搬运设备和输送设备等，维护费是指这些装卸搬运设备的折旧费、维修费以及能源消耗费等。

（3）一般经费

一般经费指在物品装卸搬运过程中，除了上述人工费和设备维护费，发生的其他与装卸搬运业务有关的费用，如分拣费、整理费等。

就装卸搬运业务发生的场所而言，包括车间装卸搬运、站台装卸搬运和仓库装卸搬运等，因此，装卸搬运成本存在于供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流整个物流活动过程之中。

5.流通加工成本

流通加工是现代物流系统的重要组成部分。一般来说，生产是通过改变物质形式和性质，进而创造商品价值和使用价值的一种活动，而流通是保持商品原有形式和性质，以完成所有权转移和空间位移的一种活动。流通加工能够促进销售，维护商品质量，提高物流效率，同时对物流活动具有增值作用。

流通加工成本是指一定时期内，企业为完成货物流通加工业务而发生的全部费用，包括支付外部流通加工费和自有设备流通加工费，具体包括人工费、材料费、维护费和一般经费四部分内容。

（1）人工费

人工费主要指流通加工业务人员的费用，具体包括流通加工业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于流通加工业务人员的费用等。

（2）材料费

材料费主要指流通加工过程中所耗用的辅助材料、包装材料等材料费。材料成本的计算方式与包装作业中材料成本的计算方式相同。

（3）维护费

流通加工过程中需要使用一定的设备，如电锯、剪板机等，维护费指与这些流通加工设备有关的折旧费、摊销费、维修保养费以及电力、燃料、油料等能源消耗费。

（4）一般经费

一般经费指在流通加工过程中，除了上述人工费、材料费和维护费，所发生的与流通加工有关的其他费用支出，如流通加工作业应分摊的车间经费以及其他管理费用支出。

流通加工的对象是进入流通领域的商品，具有商品的属性。从这一意义上说，流通加工成本仅存在于销售物流阶段。

6.配送成本

配送是物流系统中一种特殊的、综合的活动形式。从物流角度来说，配送几乎包含所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在较小范围内物流全部活动的体现。一般的配送集运输、仓储、包装和装卸搬运于一身，特殊的配送还包括流通加工。

正因为配送是一个“小物流”的概念，集若干物流功能于一身，所以配送成本分散在运输、仓储、包装、装卸搬运和流通加工成本中，具体的费用支付形态包括人工费、材料费、维护费和一般经费。就物流范围而言，配送成本存在于供应、生产物流和销售物流阶段。

这里，配送成本不作为物流功能成本的构成内容，而将与配送成本有关的费用支出在其他各项物流功能成本中进行分配。

7.物流管理成本

随着现代物流业的发展，物流及其本身所蕴涵的巨大效益为越来越多的企业所了解和重视。加强物流管理，整合物流流程，以最低的支出获取最大的物流收益被提到重要的议事日程，很多企业纷纷设立了专门的物流管理部门或在业务部门中指定专门人员从事物流管理工作，物流作业现场也配有专门人员从事物流作业的协调和管理。在物流作业分工日益精细的今天，物流管理工作逐渐从其他物流功能作业中分离出来，成为独立存在的作业形式。

物流管理成本指一定时期内，企业为完成物流管理活动所发生的全部费用，包括物流管理部门及物流作业现场所发生的管理费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。

（1）人工费

人工费主要指物流管理工作人员的费用，具体包括物流管理人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于物流管理人员的费用等。

（2）维护费

维护费指物流管理过程使用的软硬件系统及设施的折旧费、摊销费、修理费等。

（3）一般经费

一般经费指物流管理活动中，除了人工费、维护费外的其他费用支出，如物流管理部门、物流作业现场及专门的物流管理人员应分摊的办公费、会议费、水电费、差旅费等，还包括物流企业的物流营销费，国际贸易中发生的报关费、检验费、理货费等。

物流管理活动贯穿于企业物流活动全程，因此，就物流范围而言，物流管理成本存在于供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全程。

8.物流信息成本

拥有畅通的信息渠道，以便及时、充分地获取各类信息，是物流系统高效运行的保证。随着物流业的发展，信息在物流管理中的地位越来越重要，物流信息管理已经成为物流管理的重要手段之一。目前，企业物流管理活动中的信息流既包括企业内部信息流，如企业内存货流转以及与之相关的物流成本核算所产生的信息流动；也包括企业间的信息流，如企业间订货、收货、发货、中转、代理以及结算等活动所产生的物流信息。无论何种形式的信息流，都要以物流及信息技术作为载体，通过与物流活动的高度融合，最终推动和促进物流管理水平的提升。

物流信息成本指一定时期内，企业为完成物流信息的采集、传输、处理等活动所发生的全部费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。

（1）人工费

人工费主要指物流信息管理工作人员的费用，具体包括物流信息人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于物流信息管理人员的费用等。

（2）维护费

在物流信息管理过程中，开发物流信息软件系统，投入信息硬件设施，已经成为物流信息管理的重要手段和必备条件。物流信息成本的维护费主要是指与物流信息软硬件系统及设备有关的费用，包括物流信息系统开发摊销费、信息设施折旧费以及物流信息软硬件系统维护费等。

（3）一般经费

一般经费指在物流信息活动过程中，除了人工费和与物流信息软硬件系统有关的维护费，所发生的其他与物流信息有关的费用，如在采购、生产、销售过程中发生的通信费、咨询费等。

在企业运营过程中，有物流就有相关的信息客观存在，因此，就物流范围而言，物流信息成本存在于供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全程。将物流信息与其他信息区别开来，将物流信息费用从其他费用中分离出来都是极其困难的，但同时也是极为必要和重要的。

9.流动资金占用成本

流动资金占用成本是指一定时期内，企业在物流活动过程中因持有存货占用流动资金所发生的成本，包括存货占用银行贷款所支付的利息（显性成本）和存货占用自有资金所发生的机会成本，前者属显性成本，后者属隐性成本。

隐性成本是指企业没有实际发生，会计核算中没有反映，但在物流管理和决策过程中应予以考虑的机会成本。目前，理论界探讨的隐性物流成本包括库存积压降价处理、库存呆滞产品、回程空载、产品损耗、退货、缺货损失等。这里仅将流动资金占用成本纳入隐性物流成本范畴，主要基于以下三个方面考虑：一是企业在加快存货周转速度、减少资金占用从而提高利润率方面有巨大的潜力可挖；二是国内外有关统计资料表明，存货资金占用成本在整个物流成本中占有相当大比重；三是统计存货相关数值简便易行，具有可操作性。

就物流范围而言，因流动资金占用成本主要是指产品被锁闭在物流环节，从而导致事实上为企业所占用的资金成本，因此流动资金占用成本主要存在于供应物流、生产物流和销售物流阶段。

从微观角度看，企业存货流动资金占用成本也应纳入物流成本范畴，并作为独立的内容予以重点管理和控制。将流动资金占用成本计入物流成本，指明了成本改善的方向是减少原材料、产成品等存货在物流环节的耽搁及时滞，降低资金占用成本，从而降低物流总成本。

10.存货风险成本

在物流活动过程中，由于多种不确定因素的存在，原材料、半成品、产成品等存货通常面临风险损失，如产品在运输过程中可能发生破损或完全损毁导致价值丧失，在装卸搬运过程中可能发生货物破损、散失和损耗，在保管过程中可能会发生货物的毁损、丢失等，同时，因保管时间长等原因，还会发生货物的跌价损失等。

存货风险成本指一定时期内企业在物流活动过程中所发生的物品损耗、毁损、盘亏以及跌价损失等。广义上说，无论会计核算体系是否反映，只要存货发生了风险损失，都应计入存货风险成本。但从可操作性和重要性角度考虑，这里仅将显性成本即会计核算体系反映出的存货损失成本计入存货风险成本，会计核算体系没有反映的贬值、过时损失等则不计入存货风险成本。

就物流范围而言，因存货风险损失在运输、仓储、装卸搬运等环节都可能发生，因此，存货风险成本存在于供应物流、生产物流和销售物流阶段。

11.存货保险成本

近年来，为分担风险，很多企业开始对货物采取投保缴纳保险费的方式来减少风险损失。保险费支出的高低与产品价值和类型以及产品丢失或损坏的风险程度等因素相关。

存货保险成本指一定时期内企业在物流活动过程中，为预防和减少因物品丢失、损毁造成的损失，而向社会保险部门支付的物品财产保险费用。

就物流范围而言，物品丢失、损毁主要发生于采购、保管和销售过程中；就存货实物形态而言，既包括在途存货，也包括库存存货，因此，存货保险成本存在于供应物流、生产物流和销售物流阶段。

总之，各项物流功能成本，其支付形态主要包括人工费、材料费、维护费和一般经费。与物流功能成本不同，存货相关成本包括流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本，其支付形态在“特别经费”中反映。

二、物流成本的分类

目前对物流成本的分类方法有许多，按不同的标准和要求，企业物流成本有不同的分类。物流成本的基础工作是物流成本的核算，通过物流成本的核算最终达到对物流成本进行管理与控制的目的。所以，综合来讲，企业物流成本分类的主要目的有两个：一是满足物流成本计算的要求；二是满足物流成本管理的要求。下面具体介绍企业物流成本的分类。

（一）按物流成本计入成本对象的方式分类

物流成本按其计入成本对象的方式，可分为直接物流成本和间接物流成本。这种分类是为了经济、合理地将物流成本归属于不同的物流成本对象。

成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动，可以分为最终对象和中间对象。最终成本对象是指累积的成本不能再进一步分配的成本归集点，是物流成本的最终分配结果；中间成本对象是指累积的成本还应进一步分配的归集点，有时也称为成本中心，是将共同成本按某个分配基础进一步分配给最终成本对象之前的一个成本归集点。设置多少中间对象以及中间对象之间的联系，取决于企业物流成本管理的要求。

1.直接物流成本

直接物流成本是直接计入物流范围、物流功能和物流支付形态等成本对象的成本。一种成本是否属于直接物流成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系以及是否便于直接计入。因此，直接物流成本也可以说是与物流成本对象直接相关的成本中可以用经济、合理的方式追溯到成本对象的那部分成本。这里，“与物流成本对象直接相关”是指该物流成本与某一特定的物流成本对象存在直接关系，它们之间存在明显的因果关系或受益关系；“追溯”是指在物流成本发生后，寻找引起物流成本发生的特定对象，如物流过程中所耗用的材料成本很容易找到是用于包装作业还是流通加工作业；“经济、合理的方式”是说将某项物流成本直接分派给该对象是合乎逻辑的，并且追溯到对象的代价不能太高。

2.间接物流成本

间接物流成本是指与物流成本对象相关联的成本中不能用一种经济、合理的方式追溯到物流成本对象的那部分成本。例如，若以物流范围作为物流成本计算对象，不能直接计入特定物流范围的物流管理成本、物流信息成本都属于间接成本。“不能用经济、合理的方式追溯”有两种情况：一种是不能合理地追溯到物流成本计算对象；另一种是不能经济地追溯到物流成本对象。例如，不单设物流信息部的信息人员兼做物流信息工作，这部分人员的工资很难分辨出物流信息成本应分担的数额；再如，办公用房的折旧费很难直接分辨出物流管理部门及物流信息部门应分担的数额，等等，都属于不能合理地追溯到物流成本对象。而办公用品的成本可以单独计量追溯到特定部门及人员，但是单独计量的成本较高，而其本身数额不大，更准确地分配实际意义有限，既然不能经济地追溯到物流成本对象，不如将其按一定的分配标准，统一进行分配。

一项物流成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据物流成本对象的选择而定。例如，对于从事运输业务的司机工资支出，若以物流功能和物流成本支付形态作为成本计算对象，上述支出为直接成本；若以物流范围作为成本计算对象，上述支出则为间接成本。再如供应物流阶段发生的物流成本支出，若以物流范围作为成本计算对象，则为直接成本，若以物流功能或物流成本支付形态作为成本计算对象，则为间接成本。所以，一项物流成本是直接成本还是间接成本，不是一成不变的，通常会随物流成本计算对象的变化而变化。

（二）按物流活动的成本项目分类

物流成本按物流活动的成本项目，可划分为物流功能成本和存货相关成本。这种分类方式实际上是对传统的物流成本按物流功能分类的细化。传统物流成本可分为运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等成本，其中仓储成本是一个“大成本”的概念，既包括真正意义上的仓储运作成本，也包括与存货有关的流动资金占用成本、风险成本和保险成本等，且仅指仓储环节与存货有关的成本支出。现实中，随着业务分工的细化及管理精细化的要求越来越迫切，将与存货流动即与物的流动有关的成本支出从仓储成本中分离出来，使仓储成本和其他物流功能成本意义等同，仅反映在仓储环节所发生的物流运作支出，同时，将与存货有关的物流成本支出单独进行分析和管理，积极探寻加速存货资金周转，减少存货风险损失，从而降低物流总成本已成为现代物流成本管理的方向和工作着力点。另外，与存货有关的利息支出、风险损失和保险费用支出贯穿于物流活动的全程，而不仅仅发生在仓储环节。基于以上两点，这里将传统意义上的物流成本做了分解和细分，将仓储成本还原为物流运作意义上的仓储成本。

1.物流功能成本

物流功能成本可分为物流运作成本、物流信息成本和物流管理成本。其中，物流运作成本是指完成商品、物资的流通而发生的费用，可进一步细分为运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本；物流信息成本是指为完成物流信息的收集、传递和处理等发生的费用支出；物流管理成本是实施物流管理发生的费用支出，既包括物流管理部门，也包括物流作业现场的管理费支出。

2.存货相关成本

存货相关成本是指物流活动过程中发生的与持有存货有关的成本支出，具体分为流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。

物流成本按物流活动的成本项目分类，可以了解在物流总成本中，物流功能成本和存货相关成本各自所占的比重，明确物流成本改善的方向；同时还可以了解物流功能成本内部不同功能成本的结构，了解各自所承担的物流费用，在纵向和横向的比较分析后，明确降低物流成本的功能环节；另外还可以了解存货相关成本中流动资金占用成本及存货其他成本所占的比重，促进企业加快存货资金周转速度，减少存货风险损失，探索物流功能活动之外的物流成本降低渠道。

（三）按物流成本的支付形态分类

按支付形态的不同对物流成本进行分类，是以财务会计中发生的费用为基础，首先将物流成本分为企业本身发生的物流费和物流业务外包支付的委托物流费。其中，企业本身发生的物流费又有不同的支付形态，包括材料费、人工费、维护费、办公费、差旅费、水电费等。虽然物流成本计算属于管理会计的范畴，但计算物流成本必须以会计核算资料为基础，从基本的费用支付形态出发，逐一提取和分离物流成本信息，这是物流成本计算的难点，同时也是物流成本计算的起点。

财务会计上，费用支付形态多种多样，非常繁杂，鉴于物流成本计算更多地服务于管理，这就需要将形式多样的费用支付形态予以抽象和归类，从而可以从大类上了解物流成本的支付形态构成。这里，在借鉴日本物流成本支付形态分类的基础上，结合我国会计核算惯例，将物流成本按支付形态分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。

1.材料费

材料费是指因物料消耗而发生的费用，具体包括资材费、工具费、器具费、低值易耗品摊销以及其他物料消耗等。

2.人工费

人工费是指因人力劳务的消耗而发生的费用，具体包括职工工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利基金、职工教育培训费等。

3.维护费

维护费指土地、建筑物以及各种设施设备等固定资产的使用、运转和维护保养所产生的费用，具体包括折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等。

4.一般经费

一般经费是指物流成本支付形态中的公益费和一般经费的合并，涵盖各物流功能成本在材料费、人工费和维护费三种支付形态之外反映的所有费用细目，包括办公费、差旅费、会议费、通信费、咨询费、水电费、煤气费以及其他杂费等。

5.特别经费

特别经费是指与存货有关的物流成本费用支付形态，包括存货占用资金所产生的利息支出、存货保险费和存货风险损失等，这里仅将物流功能成本之外的所有与存货有关的费用支出在特别经费中反映。

（四）按物流活动发生的范围或物流活动的过程分类

物流活动范围对于物流成本的计算而言，是对物流起点和终点的界定。现代物流范围涵盖产品从出生到死亡的整个生产周期，其间，是截取其中一部分、不同部分还是将整个领域作为物流成本计算对象，都能引起物流成本的巨大差异。

物流成本按物流活动的范围，可分为供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本和废弃物物流成本。

1.供应物流成本

供应物流成本是企业在采购环节所发生的物流费用。具体来说，指经过采购活动，将企业所需原材料（生产资料）从供给者的仓库运回企业仓库的物流过程中所发生的物流费用。

2.企业内物流成本

企业内物流成本是货物在企业内部流转所发生的物流费用。具体来说，指从原材料进入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用。

3.销售物流成本

销售物流成本是企业在销售环节所发生的物流费用。具体来说，指为了进行销售，产品从成品仓库运动开始，经过流通环节，直到运输至消费者手中或终端销售点的物流活动过程中所发生的物流费用。

4.回收物流成本

回收物流成本指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用。

5.废弃物物流成本

废弃物物流成本指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发生的物流费用。

按物流范围进行分类，可以了解每个物流范围阶段所发生的成本支出，了解哪个或哪些物流范围阶段是成本发生的集聚点，并通过趋势分析和与其他企业的横向比较，把握成本改善的方向。同时，进一步明确了企业内供、产、销链条上不同部门的职责和要求，为确定相关责任部门提供依据。

（五）按物流成本习性进行分类

物流成本习性是指物流成本总额与物流业务量之间的依存关系。物流成本总额与物流业务总量之间的关系是客观存在的，而且具有一定的规律性。企业的物流业务量水平提高或降低时，会影响到各项物流活动，进而影响到各项物流成本。

物流成本按成本习性，可分为变动物流成本、固定物流成本和混合物流成本。

1.变动物流成本

变动物流成本指其发生总额随物流业务量的增减变化而近似成比例增减变化的成本，如材料消耗、燃料消耗、与业务量挂钩的物流业务人员工资支出等。这类成本的最大特点是成本总额随业务量的变动而变动，但单位成本保持原有水平。因为只有单位成本保持固定，变动成本总额才能与业务量之间保持正比例的变化。变动物流成本根据其发生的原因，又可进一步划分为技术性变动物流成本和酌量性变动物流成本两大类。

2.固定物流成本

固定物流成本指物流成本总额不随物流作业量的变化而变化，其主要特点是物流成本总额保持不变，但单位物流成本与物流作业量成反比关系，即在成本总额固定的情况下，业务量小的单位成本所负担的固定成本高，业务量大的单位产品所负担的固定成本低。固定物流成本按其支出数额是否受管理层短期决策行为的影响，又可细分为酌量性固定物流成本和约束性固定物流成本。

3.混合物流成本

混合物流成本指全部物流成本介于固定物流成本和变动物流成本之间，既随物流作业量变动又不与其成正比例变动的那部分成本。在实务中，有很多物流成本项目不能简单地归类为固定物流成本或变动物流成本，它们兼有变动物流成本和固定物流成本两种不同特性。这种成本是随着物流业务量的增减变动而适当变动的成本。按照其随物流作业量变动趋势的不同特点，混合物流成本又可分为半变动物流成本、半固定物流成本和延期变动物流成本。

（六）按物流成本是否具有可控性分类

物流成本按是否具有可控性，分为可控物流成本与不可控物流成本。在谈可控成本与不可控成本之前，首先要明确责任成本的概念。

责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本。

1.可控物流成本

可控物流成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的物流成本。一项物流成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。例如，物流管理部门所发生的管理费，物流管理部门可以控制，但物流信息部门则不能控制；有些物流成本，对下级单位来说是不可控的，而对于上级单位来说则是可控的，例如从事运输业务的司机不能控制自己的薪金收入，但他的上级则可以控制。

2.不可控物流成本

不可控物流成本是指考核对象对成本的发生不能予以控制，因而也不予以负责的成本。以材料采购成本为例，生产部门无法控制，因而对生产部门来说是不可控制成本。

从管理的角度看，将物流成本分为可控物流成本与不可控物流成本，对于加强物流成本管理、持续降低物流成本具有重要意义。可控物流成本对于特定责任中心而言既然是可以控制的，该责任中心就理应成为控制和降低这部分成本支出的责任单位。同时，从整个企业看，既然所有成本都是可控成本，就应调动企业经营者及物流管理人员，发挥其主观能动性，进一步降低物流成本。

（七）按物流成本是否在会计核算中反映分类

物流成本是管理会计意义上的“大成本”概念，既包括会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项支出，也包括会计核算中没有实际发生，但在物流管理决策中应该考虑的成本支出。物流成本按在会计核算中是否反映，分为显性物流成本和隐性物流成本。

1.显性物流成本

显性物流成本是物流成本在管理会计和财务会计两大领域中的共性成本，这部分成本支出是企业实际发生的，既在财务会计核算中反映，又为物流成本管理决策所需要的成本支出。在物流活动过程中实际发生的人工费、材料费、水电费、折旧费、保险费等都属于显性成本。这部分物流成本的计算是以会计核算资料为依据，对会计核算资料分析和信息提取的过程。所有显性物流成本数据均来源于财务会计资料。

2.隐性物流成本

隐性物流成本是财务会计核算中没有反映，但在物流成本管理决策中需要考虑的成本支出，它是管理会计领域的成本。隐性物流成本的含义较为宽泛，例如，存货占用自有资金所产生的机会成本、由于物流服务不到位所造成的缺货损失、存货的贬值损失、回程空载损失等，这些成本支出和损失确实客观存在，但由于不符合会计核算的确认原则、难以准确量化和缺少科学的计量规则等原因，没有在财务会计中反映。但是在管理会计领域，为了保证管理决策的科学合理，又要求将这部分成本支出纳入物流总成本范围予以考虑。实践中，从物流成本计算的适度准确和可操作性的要求出发，一般仅将存货占用自有资金所发生的机会成本作为隐性成本纳入物流总成本范围，在管理决策时予以考虑。

将物流成本划分为显性成本和隐性成本，是现代物流成本管理的必然要求。加强显性物流成本管理，可以减少实际发生的成本支出，这是一种绝对的成本管理理念；而加强隐性物流成本管理，可以减少未实际记录的成本损失，是考虑了资金时间和风险价值的成本管理，是一种相对的成本节约理念。

（八）按物流成本管理对象分类

物流成本按管理对象不同，可以分为事业部物流成本、营业网点物流成本、部门物流成本和作业物流成本等。企业可根据物流成本管理实践，选择成本管理对象，通过计算和分析管理对象的物流成本，寻找物流成本管理的薄弱环节，制定措施，改进成本管理。例如，企业若想通过对各区域分公司物流成本的绩效考核来进行物流成本管理和控制，就应该以区域作为物流成本管理对象；若想完善事业部制度，加强事业部的内部利润考核，就应该以各事业部作为物流成本管理对象；若要完善物流作业系统，则应以各物流作业作为物流成本管理对象。总之，成本管理对象的选择应密切配合物流成本管理工作。根据工作需要和管理目标，不同时期物流成本管理对象可以有不同的选择。