工程成本结算与决算

时间：2022-10-27 百科知识版权反馈

【摘要】：施工企业除每期计算工程实际成本外，还应及时对已完工程进行结算，对竣工工程进行决算。通过工程预算成本与实际成本的对比，可以计算和考核工程成本的节超情况，有利于及时发现施工过程中存在的问题，促进施工单位改进施工与管理工作，不断提高企业的经济效益。计价定额是编制工程预算、编制标底、统计报量和计算工程预算成本的依据，各地区都有统一的规定。

施工单位在工程施工过程中发生的施工费用，通过前述的方法进行归集和分配以后，已经登记在“工程施工”账户。本章将详细介绍各类施工费用分配计入各成本核算对象和计算各项工程成本的方法，从而计算出各成本核算对象在一定时期及自开工至竣工期间所发生的实际成本。

施工企业除每期计算工程实际成本外，还应及时对已完工程进行结算，对竣工工程进行决算。通过工程成本的决算，可以真实地反映出每项工程在一定时期及整个施工周期内成本的真实水平，然后与预算成本对比，就能正确揭示成本的节超情况，从而为工程成本管理提供信息，促进施工管理水平的不断提高。为此，工程成本核算应完成以下任务：正确计算工程的实际成本与预算成本，真实反映工程成本水平；及时办理定期成本结算与竣工成本决算，为确认当期施工活动成果和总结竣工工程施工管理经验教训提供依据。

工程预算成本，是指根据已完（或已结算）工程的工程数量和预算单价计算的成本，它是建筑安装工程的社会成本，也是建筑安装工程价格的重要组成部分。通过工程预算成本与实际成本的对比，可以计算和考核工程成本的节超情况，有利于及时发现施工过程中存在的问题，促进施工单位改进施工与管理工作，不断提高企业的经济效益。

·8．1．1　已完（或已结算）工程和未完（或未结算）工程的划分·

1）已完工程和未完工程的划分

所谓“已完工程”，就是已完成定额中规定的一定组成部分内容的工程，通常为分部分项工程。这部分已完成预算定额中规定工程内容的分部分项工程，虽不具有完整的使用价值，也不是施工企业的竣工工程，但是由于施工单位对这部分工程不再需要进行任何施工活动，已可确定工程数量和工程质量，故可将它作为已完成的工程，计算它的预算成本和预算造价，并向发包单位进行工程款结算。

施工单位在工程施工过程中，除了已完工程外，还有一部分已投入人工、材料，但没有完成预算定额中规定的工程内容，不易确定工程数量和工程质量，这部分工程，通常称为“未完工程”。

正确计算和确定一定时期已完工程的预算成本和预算价格，是组织成本核算和办理工程价款结算工作的前提。

2）已结算工程和未结算工程的划分

已结算工程，是指根据工程合同的规定，在一定时期内可与发包单位办理工程价款结算的分部分项工程或竣工工程。已结算工程的内容取决于工程的结算方式，一般来说，实行按期预支、月终结算办法的为当期已完工程，实行合同完成后一次结算办法的为当期竣工工程，实行按完工进度分段结算办法的为当期分段已完工程等。

未结算工程，是指尚未或尚不能与发包单位办理工程价款结算的工程，如实行合同完成后一次结算办法的在建工程，实行按完工进度分段结算办法的该段尚不能办理结算的已完工程等。

已结算工程是计算当期工程预算成本的依据和基础。

·8．1．2　工程预算成本计算的依据·

工程预算成本是根据已完工程实物量和预算单价等资料计算的。因此，工程预算成本计算的主要依据有：

1）已完工程结算表

已完工程结算表是一种基础统计报表，一般于月终时由预算部门根据实际验收的已完工程数量、预算单价和费用定额等有关资料通过计算、编制而成。它既是统计完成工程量、施工产值和工程预算成本计算的依据，同时也是与发包单位办理工程进度款结算的依据。因此，施工单位必须正确、及时地填报，不得漏报或多报。其格式如表8．1所示。

表8．1　已完工程结算表

续表

2）建筑安装工程计价定额（基价表）

计价定额是编制工程预算、编制标底、统计报量和计算工程预算成本的依据，各地区都有统一的规定。根据建筑安装工程的组成内容，计价定额主要分有：建筑工程计价定额、装饰工程计价定额、市政工程计价定额、维修工程计价定额和安装工程计价定额等。实行“工程量清单”计价的，则为施工企业的定额。

3）人工、材料、机械台班市场价

由于建筑安装工程计价定额是按人工、材料、机械台班的预算基价计算确定工程的预算价值，因而还应按承、发包双方认定的人工、材料、机械台班价格对原有的预算价值进行调整，将建筑安装工程的定额价调整为市场价，以便办理工程价款的结算。

·8．1．3　工程预算成本计算的方法·

已完（或已结算）工程预算成本是根据“已完工程结算表”所确定的已完工程实物量、分部分项工程预算基价和间接费用标准及人工、材料、机械台班价差等计算的。其计算公式是：

上述方法计算确定的是已完工程的预算总成本，为了便于成本的分析和考核，还应按成本项目计算分项预算成本。已完工程的分项预算成本根据施工单位的部门分工情况，由预算人员或其他有关人员计算。常用的计算方法有实算法和固定比例法两种。

1）实算法

实算法是指按已完工程实物工程量、分部分项工程预算单价和其他直接费与间接费标准进行计算的方法。

采用这种方法，通常是根据实际完成的实物工程量，逐项查找施工图预算、工程量清单所列示的单价，加以分析计算，求得人工费、材料费和机械使用费的预算成本，然后再按一定的比例求得其他直接费和施工间接费预算成本，从而计算出已完工程分项预算成本及总成本。

2）固定比例法

固定比例法是指根据历史资料测算出各类工程成本中各个成本项目所占的比例，以该比例乘以同类工程的预算总成本，从而计算确定本期已完工程各成本项目的预算成本。

【例8．1】　假设某施工队根据历史资料测算出工业厂房类建筑工程各成本项目占预算总成本的比例分别为：人工费占11%、材料费占68%、机械使用费占6%、其他直接费占5%、间接费用占10%、该工程队本年度承建的某厂房工程的预算总成本为650000元，则可测算出：

人工费预算成本＝650000元×11%＝71500元

材料费预算成本＝650000元×68%＝442000元

机械使用费预算成本＝650000元×6%＝39000元

其他直接费预算成本＝650000元×5%＝32500元

施工间接费预算成本＝650000元×10%＝65000元

已完工程分项预算成本的计算，在实际工作中是通过编制“预算成本计算表”进行的。根据当月的“已完工程结算表”编制的“预算成本计算表”如表8．2所示。

建筑安装工程实际成本的计算，就是将施工单位在工程施工过程中发生的各项施工生产费用，如支付给建筑安装工人的工资、耗用的各种建筑材料、使用机械设备所发生的机械使用费以及发生的其他费用，根据企业内部有关部门提供的手续完备的凭证资料，通过“工程施工”科目进行汇总，并计算出各成本核算对象当期实际发生的施工费用、已完工程及已竣工工程的实际成本。

工程实际成本的构成，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五项内容。

因此，施工单位在工程施工过程中所发生的各项施工生产费用，首先应按确定的工程成本核算对象和规定的成本项目进行归集，能够分清受益对象的费用，应直接计入受益的各工程成本核算对象，不能分清受益对象的费用，则应采用一定的方法分配计入受益的各工程成本核算对象，然后计算出各项工程的实际成本。

·8．2．1　人工费的核算·

1）工程成本中人工费的内容

工程成本中“人工费”项目，是指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工现场直接为工程制作构件）的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴和劳动保护费、工会经费、职工教育经费、解除职工合同的补偿费等。

2）人工费计入成本核算对象的方法

人工费分配计入成本核算对象，应当按照人工费的性质和内容区别对待，现分别介绍如下：

①建筑安装工人的计件工资。一般都能分清是为哪个工程所发生的，可根据“工程任务单”和有关工资结算凭证直接计入各工程成本核算对象的“人工费”项目。

②建筑安装工人的计时工资。根据用工记录能明确受益对象的，将计时工资直接计入受益成本核算对象的“人工费”项目；如不能明确受益对象的，则按各工程实际耗用工日数（或定额用工数）进行分配，分别计入各受益成本核算对象的“人工费”项目。计时工资分配的计算公式为：

上式中，日平均计时工资按下式计算：

计时工资分配的依据主要是建筑安装工人的施工用工记录。施工用工记录一般附于工程任务单或班组作业计划的背面（或附页），其内容包括施工工人的出勤、缺勤和工时利用等情况，应由劳资管理人员指导班组详细填报。月终对每个成本核算对象和其他用途的实际用工进行分析汇总，编制“施工用工统计表”，作为计时工资分配的依据。

③建筑安装工人的工资性津贴。按各成本核算对象的实际（或定额）用工数（计件、计时合计工日数）进行分配，计入各受益对象的“人工费”项目。计算公式为：

④建筑安装工人包括在工资总额中的各种奖金及其他工资。应按各成本核算对象的实际（或定额）用工数（计件、计时工日合计数）进行分配，计入各成本核算对象“人工费”项目。其计算和分配方法同于工资性津贴。

⑤建筑安装工人的职工福利费。按照规定的计提比例，随同工资总额一并分配，计入各工程成本核算对象的“人工费”成本项目。

⑥建筑安装工人的劳动保护费。劳动保护费包括发放给职工个人的劳动保护用品以及对工人提供的保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料，洗涤用肥皂等的购置费或补助费，应按各成本核算对象的实际（或定额）用工数（计件、计时工日合计数）进行分配，计入各成本核算对象的“人工费”项目。其计算与分配方法同于工资性津贴。

在人工费成本核算中，应严格区分人工费的范围，一切非工程施工所发生的人工费，如施工生产工人从事施工现场临时设施搭设、现场材料整理、运输和加工等发生的人工费，不得计入“工程施工”的“人工费”项目。

⑦建筑安装工人的工会经费和职工教育经费。

⑧给予解除合同职工的补偿等。

3）人工费分配表的编制

在实际工作中，施工单位应根据“工资结算汇总表”和“工时利用月报”等资料，编制“人工费分配表”进行人工费的分配。某施工单位根据施工用工记录、日平均工资或分配率等资料编制的“人工费分配表”示例如表8．3所示。

表8．3　人工费分配表

根据上述分配表，即可在“建筑安装工程成本明细账”和“建筑安装工程成本卡”的“人工费”项目栏中登记其人工费。

·8．2．2　材料费的核算·

1）工程成本中材料费的内容

工程成本中的“材料费”，是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的各种主要材料、辅助材料、结构件、零件、半成品的成本以及周转材料的摊销费和租赁费用等。

材料费在工程全部成本中占有较大的比例，因此，认真作好材料费的核算，加强材料使用管理，监督材料费用的支出，对于控制材料消耗，不断降低工程成本，具有非常重要的作用。

2）材料费计入成本核算对象的方法

建筑安装工程施工耗用的材料品种较多，数量较大，领用也比较频繁，因此，施工单位在核算工程成本中的材料费用时，应区别不同材料，根据不同情况，采取不同的方法进行归集和分配。具体的计算方法见第4章。

3）材料费分配表的编制

月末时，施工单位应根据领料单、定额领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料使用费汇总分配表、退料单等原始单据，编制“材料费分配表”，用于确定当月各成本核算对象所发生的材料费，作为工程成本计算和成本账卡登记的依据。

按计划成本进行材料日常核算的企业，还应按月根据当月的材料成本差异率分配材料成本差异，将耗用材料的计划成本调整为实际成本。为了加快月结工作，材料成本差异的分配，也可以按上月的材料成本差异率计算。“材料费分配表”示例如表8．4所示。

表8．4　材料费分配表

续表

4）已领未用材料的核算

已领未用材料是指已开领料单领出但未耗用的材料。为了正确反映工程实际成本的发生数，便于成本的分析和考核，月末时应对现场材料进行盘点，计算已领未用的材料，并按工程成本核算对象分别确定其未用材料价值，编制“已领未用材料盘点单”，据以办理“假退料”手续，冲减当期工程成本的“材料费”，并计入下期工程成本的“材料费”中作为已完工程实际成本计算的依据。“已领未用材料盘点单”的格式如表8．5所示。

表8．5　已领未用材料盘点单

·8．2．3　机械使用费的核算·

1）工程成本中机械使用费的内容

工程成本中的“机械使用费”，是指在工程施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械所支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。随着工程机械化施工程度的不断提高，机械使用费在工程成本中的比重也日益增长。因此，加强施工机械的管理和核算，对于提高施工机械的利用率，加速施工进度，节约劳动力和降低工程成本都有着重要的意义。

2）机械使用费计入工程成本的方法

（1）租用外单位（包括内部独立核算机械作业单位）的施工机械

施工单位从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械所支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁结算账单”所列金额，直接计入有关工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。如果发生的施工机械租赁费应由两个或两个以上工程成本核算对象共同负担时，应以定额使用量或实际使用的台班数等为标准，分配计入各成本核算对象的机械使用费中。租赁机械使用费一般通过编制“租赁机械使用费汇总分配表”进行计算和分配。

【例8．2】　某施工单位根据某机械设备租赁公司转来的有关结算凭证编制的“租赁机械使用费汇总分配表”如表8．6所示。

表8．6　租赁机械使用费汇总分配表

根据机械租赁费结算凭证和上述分配表，即可作如下会计分录，并据以在工程成本明细账中机械使用费项目进行登记：

（2）使用本单位自有施工机械和运输设备

使用自有施工机械和运输设备时，其作业成本先通过“机械作业”账户归集，月终再按一定的方法分配计入受益成本核算对象的机械使用费项目中。其中：大、中型机械设备，可按单机或机组归集，计算台班实际成本，然后根据机械运转记录及机械使用月报所示的工程名称、使用台班和台班实际成本分配计入各受益成本核算对象，也可采用产量分配法或计划成本分配法进行分配；现场使用的小型机械设备（机械台班定额不包括的），其作业成本可在“机械作业”账户设置一个明细账户综合核算，月终按机械设备具体使用情况或工程机械费预算成本或工程工料实际成本等为分配标准，分配计入各受益成本核算对象的机械使用费项目中。在实际工作中，自有机械使用费的分配是通过编制“自有机械使用费分配表”进行的，其格式如表8．7所示。

表8．7　自有机械使用费分配表

（3）按照规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费

施工机械安装、拆卸和进出场费应先通过“待摊费用”账户归集，然后根据实际情况，摊销计入或一次计入受益成本核算对象的机械使用费项目。为了使实际成本与预算成本对应，在摊销时应注意以下几点：

①凡预算定额内包括该项费用，可从“待摊费用”账户分次摊入受益成本核算对象。

②凡预算定额内未包括该项费用，按定额规定单独计算的，应于收到该项费用时，从“待摊费用”账户转入受益成本核算对象。

【例8．3】　某施工单位承包的工程项目施工机械进出场费等已包括在预算定额之中，按受益期限本月应摊销的金额：施工机械安装及拆卸费594元，进出场费990元。根据各工程机械使用费预算成本的比例分配结果如表8．8所示。

表8．8　施工机械进出场费分配表

根据上述分配结果，可编制如下会计分录：

·8．2．4　其他直接费的核算·

1）工程成本中其他直接费的内容

工程成本中其他直接费，是指在施工现场直接发生的，但不能计入人工费、材料费和机械使用费的其他直接施工耗费。主要包括：

①冬雨季施工增加费。

②夜间施工增加费。

③材料、成品、半成品的二次或多次搬运费。

④检验试验费。

⑤生产工具用具使用费。

⑥特殊工种培训费。

⑦工程定位复测、工程点交和场地清理费。

⑧工程预算包干费。

⑨技术援助费。

2）其他直接费计入工程成本的方法

施工单位在工程施工过程中所发生的各项其他直接费，凡是能够分清受益工程成本核算对象的，应直接计入各受益工程成本对象的成本。

其他直接费用发生时不能直接确定受益工程成本核算对象的，应先通过“工程施工——其他直接费”明细账户核算，期末时根据具体情况，采用以下方法进行分配：

（1）生产工日分配法

生产工日分配法是指以生产工日为基础分配其他直接费的一种方法。计算公式为：

这种方法一般适用于其他直接费发生的大小与生产工日的多少成正比例的项目的分配，如生产工具使用费、特殊工种培训费等。

（2）工料成本分配法

工料成本分配法是指以各成本核算对象已发生并登记在工程成本明细账中的人工费、材料费合计金额为基础分配其他直接费的一种方法。计算公式为：

这种方法适用于与各成本核算对象生产的工日关系不大的其他直接费的分配，如材料等二次搬运费，检验试验费，工程定位复测、工程交点和场地清理费等。

（3）其他直接费预算成本分配法

预算成本分配法是指以其他直接费的预算成本或其他直接费的单项预算成本为基础分配其他直接费的一种方法。计算公式为：

这种方法适用于与生产工日和工料成本关系不大的其他直接费项目的分配，如冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。

其他直接费的分配，应通过编制“其他直接费分配表”进行。

【例8．4】　假设某施工单位本月发生的冬雨季施工增加费4000元，按其他直接费预算成本分配；生产工具、用具使用费11000元，按生产工人工日分配；检验试验费3200元、二次搬运费1000元、场地清理费1600元，按工料成本分配。根据上述资料编制的“其他直接费分配表”如表8．9所示。

表8．9　其他直接费分配表

·8．2．5　施工间接费分配的核算·

施工单位各月发生的施工间接费用，通过“施工间接费用”账户归集后，月终时应在各成本核算对象之间进行分配。为了便于实际成本与预算成本相比较，施工间接费用在成本核算对象之间进行分配的方法，一般应与工程预算取费标准相一致。如建筑工程、市政工程、机械施工的大型土石方工程，以直接成本为基础进行分配；一般机械及电气设备安装工程、装饰工程、人工施工的大型土石方工程，以人工费成本为基础进行分配。

现以工程直接成本比例分配法为例，说明施工间接费用的分配方法。

【例8．5】　设某施工单位本月发生的施工间接费用为8405元，各工程实际发生的直接费用见有关分配表，据以编制“施工间接费分配表”如表8．10所示。

表8．10　施工间接费分配表

通过以上各成本项目的计算和分配，即可根据各成本项目的费用分配表，将施工单位在一定会计期间所发生的全部施工费用及各成本核算对象的实际成本，在建筑安装工程成本明细账和建筑安装工程成本卡的有关成本项目栏进行登记。

为了便于组织建筑安装工程成本的核算，会计部门在接到施工单位的“开工报告”后，就要为各单项工程、单位工程或同类工程设置建筑安装工程成本明细账。工程成本明细账一般分设“建筑安装工程成本明细账”（二级账）和“建筑安装工程成本卡”（三级账），用以完整、准确、及时地记录全部或某项建筑安装工程在施工过程中发生的各项施工费用，全面反映承包工程施工过程中物化劳动和活劳动的消耗。同时，不论各工程施工期限的长短，都需等到工程竣工，将各项发生或应摊费用全部记入后，工程成本明细分类账的记录方为完整。

·8．3．1　工程成本明细账·

“建筑安装工程成本明细账”按建筑安装工程和设备安装工程分别设置二级账，用来登记施工单位全部建筑工程及设备安装工程，自年初起的施工工程成本数和按期计算确认的已完工程实际成本数，为考核和分析各期及全年全部工程成本的节超提供依据。该明细账应按成本项目设置专栏，其格式如表8．11所示。

·8．3．2　工程成本卡及附页·

“建筑安装工程成本卡”按成本核算对象分成本项目开设，用来归集每一成本核算对象自开工到竣工所发生的全部施工费用。为了满足竣工成本决算的要求，以及工程竣工后成本分析的需要，“建筑安装工程成本卡”还应设置附页，其内容是人工、机械和材料消耗数量的计算和汇总。“建筑安装工程成本卡”及“附页”的格式如表8．12、表8．13所示。

表8．12　建筑安装工程成本卡

表8．13　建筑安装工程成本卡（附页）

工程成本明细账（二级账）和工程成本卡（三级账）中各成本项目的实际成本栏，登记全部承包工程及各工程每月发生和分配的各项施工费用，根据各成本项目的费用分配表所列示的数据登记。工程成本卡附页中人工、机械和材料用量，根据有关的费用分配表中列示的人工用工数、工程使用主要机械台班数和重点核算的主要材料用量填列。

“建筑安装工程成本明细账”与“建筑安装工程成本卡”的登记，原则上应根据有关记账凭证同时平行登记，即在登记“建筑安装工程成本明细账”的同时，也要登记“建筑安装工程成本卡”。属于调账性质的经济业务，如月终办理假退料的已领未用材料，可只登记“建筑安装工程成本明细账”而不登记“建筑安装工程成本卡”。

施工企业对建筑安装工程成本应按期进行结算，以反映各期工程成本的节超情况，便于考核各个时期施工生产的经济效益。承包工程竣工以后，还应及时办理竣工成本决算，以反映承包工程在整个施工过程中的经济效果，借以总结工程施工管理经验，促使企业经营管理水平的不断提高。为此，工程成本结算与决算应完成以下任务：正确计算各会计期已完工程预算成本与实际成本，以反映成本的节超情况；承包工程竣工以后，及时办理工程竣工程本决算，以反映该工程的施工管理情况。

·8．4．1　工程成本结算·

1）工程成本结算及其意义

工程成本结算是计算和确认各个会计期间的已完工程预算成本和实际成本，以及成本的节超情况，从而为考核工程成本管理水平提供依据。

施工企业之所以要办理工程成本结算，主要是由于建筑安装工程的施工具有长期性的特点，如果等到承包工程竣工后再办理成本结算，就不能及时反映各个时期工程成本的节超情况和降低成本情况。所以，必须定期办理工程成本的结算，计算各个时期的已完工程预算成本、实际成本与成本降低额，以反映各个时期成本计划的完成情况，并查明人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费的节超情况和节超的原因，促使施工单位不断改进管理工作，保证工程成本的降低。

2）工程成本结算的程序

（1）计算已完工程预算成本

已完工程预算成本是指按照已完工程量与预算单价计算的工程成本，它是考核已完工程成本节超的依据。

（2）计算已完工程实际成本

为了便于与已完工程预算成本对比，还应计算已完工程实际成本。

由于通过前述各成本项目的归集和分配，登记在工程成本明细账借方的发生额并非为本月已完工程的成本，而是本月发生的施工费用，所以要计算本月已完工程成本，应将本月发生的施工费用加期初未完工程成本，然后在本期施工的全部工程（已完工程和未完工程）之间进行分配，以求得本月已完工程的实际成本。其关系可用下式表示：

在上述公式中，月初未完工程成本和本月施工费用发生额都可以从工程成本明细账（卡）中查得，所以只要计算出月末未完工程成本，就可据以计算本月已完工程实际成本。

（3）计算工程成本的节超额

通过上述计算，将已完工程预算成本与实际成本相对比，就可以计算和确认各个时期的工程成本的节超额，从而为工程成本的分析和考核提供依据。

3）已完工程实际成本的计算

已完工程实际成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来进行确定。

（1）实行竣工后一次结算工程价款办法的工程实际成本的计算

实行竣工后一次结算工程价款办法的工程，施工企业所属各施工单位平时应按月将该工程实际发生的各项施工费用，及时登记到“工程成本卡”的有关栏内。在工程竣工以前，“工程成本卡”中所归集的自开工起至本月末止施工费用累计额，即为该项工程的未完工程（或在建工程）的实际成本。工程完工后，“工程成本卡”中所归集的自开工起至竣工止施工费用累计总额，就是竣工（或已完工）工程的实际成本。

（2）实行按月结算工程价款办法的已完工程成本的计算

前已述及，要计算已完工工程成本，应先计算出未完工程成本。施工企业可根据实际情况合理选择未完工程成本的计算方法。一般情况下，月末未完施工在当月完成的全部工作量中所占的比重较小，而且在正常施工条件下，月初、月末未完施工的数量变化也不大。因此，为了简化核算手续，通常将月末未完工程的预算成本视同其实际成本。未完工程的预算成本计算方法一般有如下3种：

●估量法　估量法又称约当产量法，是指对未完工程工程量，估计其完成程度，折合为已完工程数量（约当产量），然后乘以分部分项工程的预算单价即可求出未完工程成本。其计算公式为：

【例8．6】　某施工单位担负某工程木门窗油漆工程施工任务，预算定额规定应抹3遍，本月已抹2遍，已完工序数量为600m2，预算单价为10．2元。则未完工程成本计算如下：

未完工程成本＝600m2×2/3×10．2元/m2＝4080元

●估价法　估价法是指先确定分部分项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单价的百分比，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完工程各工序的完成量，以确定未完工程的预算成本。其计算公式为：

【例8．7】　某施工单位承包某项工程，该工程某分部分项工程是由甲、乙两道工序组成，各工序占该分部分项工程的比重分别为60%、40%，该分部分项工程的预算单价为12元；本月月末经盘点，完成甲工序400m2、乙工序600m2。则未完工程成本计算如下：

甲工序单价＝12元/m2×60%＝7．2元/m2

乙工序单价＝12/m2×40%＝4．8元/m2

未完工程成本＝400m2×7．2元/m2＋600m2×4．8元/m2＝5760元

●直接法　直接法是指直接根据未完工程已经投入的人工、材料和机械设备台班数量分别乘以预算单价，来计算未完工程成本。其计算公式为：

应注意：如果未完工程在当月工作量中所占比重较大，而且期初期末数相差较大，若把月末未完程的预算成本视同实际成本，就会影响成本核算结果的准确性。为了合理确定已完工程实际成本，未完工程成本还是应当采用实际成本进行计算。其计算方法有以下两种：

●约当产量法　凡能合理估计分部分项工程的完工百分比的采用此种方法。其计算公式为：

【例8．8】　某分部分项工程由甲、乙、丙三道工序组成，各道工序占该分部分项工程的比例分别为60%、10%、30%；月末经过盘点，已完工程数量400m2，未完工程数量为：甲工序500m2、乙工序200m2、丙工序100m2；本月该分部分项工程实际发生的施工成本10000元，月初无未完工程。根据上述资料，可计算如下：

●预算成本比例法　如果不能合理估计分部分项工程的完工百分比，则应采用预算成本比例法计算未完工程成本。计算公式如下：

（3）实行按形象进度结算办法的已完工程实际成本的计算

实行按工程形象进度分段结算工程价款办法的工程，其已完工程实际成本的计算方法，与实行按月结算工程价款办法的工程实际成本的计算方法基本相同。所不同的是，其已完工程是指按合同规定已完成的工程阶段或部位，未完工程是指期末尚未完成合同规定的工程阶段或部位，尚不能办理结算的未完工阶段或部位的工程（其中包括已完工的分部分项工程和未完工的分部分项工程）。

未完工程成本的计算方法一经确定，就不能随意变动，以保证各期成本计算口径的统一，便于进行成本的分析。

期末未完工程的盘点和估价，一般应由基层施工单位于期末时进行实地盘点，并编制“未完工程盘点表”，然后移交给会计人员，作为未完工程成本计算的依据。其盘点表示例如表8．14所示。

表8．14　未完工程盘点表

根据“未完工程盘点表”可据以登记“建筑安装工程成本明细账”（二级账）。

（4）已完工程实际成本的计算

期末未完工程成本确定以后，即可根据下式计算确定本期已完工程实际成本：

从上式可以看出，本期已完工程成本包括期初未完工程成本，但不包括期末未完工程成本；本期工程成本包括期末未完工程成本，但不包括期初未完工程成本。它们之间的关系如图8．1所示。

如果存在着已领未用材料的情况，已完工程实际成本应按下式计算：

通过上述月末未完工程成本和已领未用材料成本的计算，就可以计算本月已完工程的实际成本。

已完工程实际成本的计算，一般应编制“已完工程成本计算表”，示例如表8．15所示。

表8．15　已完工程成本计算表

根据上述“已完工程成本计算表”，即可据以登记“建筑安装工程成本明细账”。

·8．4．2　工程成本决算·

1）工程成本决算的意义

工程成本决算是指施工企业承包建设的合同项目竣工以后，本着“工完账清”的原则，在取得竣工单位工程的验收签证后，及时编制合同项目成本决算表，为分析考核竣工工程成本节超提供依据，从而结束该工程成本的核算工作。

通过办理工程成本决算，可以了解各个合同项目在整个施工活动过程中的状况和结果，及时总结工程的施工管理经验，找出存在的问题，从而促使施工单位改进施工和管理工作，努力降低工程成本，不断提高企业的经济效益。

2）办理工程成本决算应做好的几项工作

为了正确反映竣工的合同项目施工活动的情况，在办理工程成本决算时，应做好以下几项工作：

（1）检查工程预算造价是否正确完整

根据竣工的合同项目实际完成的工程量和有关记录，检查工程预算有无漏项和计算上的错误；检查工程设计变更、材料代用、材料价差等施工变化情况，是否与发包单位按照施工合同的规定办理签证手续和追加预算手续，以落实预算成本和工程造价。

（2）检查工程实际成本是否正确完整

在计算竣工的合同项目成本时，必须保证其正确完整。为此，要检查工程完工后现场剩余材料是否已办理清点退库或在工号之间的转移手续；检查发包单位的供料、供水和供电等是否已全部入账；检查有无将不应计入成本的开支也计入工程成本的情况等。

3）工程成本决算的方法和程序

工程成本决算的方法和程序如下：

①合同项目竣工后，应根据施工图预算和工程设计变更、材料代用等有关签证资料，及时编制工程结算书，据以确定竣工的合同项目预算成本，作为向发包单位办理工程价款结算的依据。

②结算建筑安装工程成本卡，归集竣工的合同项目自开工至竣工的累计实际成本，与预算成本相比较，计算成本降低额，并编制“合同项目竣工成本决算”表。

③竣工的合同项目成本卡应于竣工当月抽出，连同工程结算书、竣工成本决算和有关的分析资料合并归档保管，建立工程技术档案，以便日后查考。

4）竣工成本决算表的编制

假设某施工单位承包的某建设单位办公楼工程竣工，根据有关资料编制的“竣工成本决算”示例如表8．16所示，“工、料、机械的用量比较表”示例如表8．17所示。

表8．16　竣工成本决算

表8．17　工、料、机械的用量比较表

上述“竣工成本决算”“工、料、机械的用量比较表”的编制方法为：

①“预算成本”栏内各项数字，根据工程结算书或调整后的施工图预算分别填列。

②“实际成本”栏内各项数字，根据建筑安装工程成本卡的记录填列。

③“工、料和机械用量比较表”中的用量，哪项用了就填哪项，以供分析参考。“实际用量”栏根据建筑安装工程成本卡（附页）的有关记录填列。节、超数＝预算用量－实际用量。

工程成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节。认真做好成本核算工作，对加强成本管理，促进增产节约，发展企业生产都有着重要的意义。

为了完整、准确、及时地记录在施工过程中发生的各项施工费用，应设置工程成本明细账（二级）和工程成本卡（三级）。

工程预算成本是根据已完（或已结算）工程的工程数量和预算单价计算的成本，它的计算依据是已完工程结算表，建筑安装工程计价定额（基价表）和人工、材料、机械台班市场价，计算方法有两种：①实算法是按已完工程实物工程量、分部分项工程预算单价和其他直接费与间接费标准计算；②固定比例法是按各类工程预算成本的分项比例进行计算。

工程实际成本的核算包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费的核算，分别采用不同的方法进行归集和分配。

工程成本结算通过计算各会计期已完工程的预算成本、实际成本及它们之间的差额，来反映成本的节超情况。工程成本决算是在工程竣工以后通过计算竣工工程的预算成本、实际成本及它们之间的差额，来反映竣工工程的节超情况。

8．1　核算工程成本需要设置哪些账、卡？账、卡之间的关系如何？

8．2　什么是已完工程和未完工程？如何计算已完工程的预算成本？

8．3　试说明人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费用分配计入成本核算对象的方法。

8．4　工程成本结算和决算的意义是什么？

8．5　练习人工费的核算。

1）资料：某施工单位20××年8月份人工费核算资料如下：

（1）根据“工资分配表”应付工资如下：

①计件工资80000元，其中：201合同项目36000元、203合同项目30000元、403合同项目14000元。

②计时工资32000元。

③工资性津贴15600元。