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构建矿产资源开发利用评价方法

时间:2022-10-04 百科知识 版权反馈
【摘要】:综合考虑,在构建矿产资源开发项目绩效审计评价指标时应采用“3E”标准原则,这样使得指标体系更加清晰化。将矿产资源开发项目作为人与环境这个大系统中的一个子系统,指标构建必须综合反映矿产资源开发项目系统中各个子系统之间,各要素之间的相互作用方式,基于多因素来进行综合评价。在深入分析矿产资源开发项目绩效审计评价内容的基础上,将问题所涉及的影响因素划分为不同的层次,明确层次的递阶结构与各因素的从属关系。

矿产资源开发项目具有周期长、规模大、外部效益显著的特点,因而在构建评价指标体系时应当采用过程控制和动态监督的理念,客观评价项目目标的实现情况、项目实施效果、项目的可持续发展状况,结合项目开发过程,包括项目立项,项目建设期,项目竣工验收期来综合考虑影响矿产资源开发的整体效益。在各个阶段应当考虑的评价要素如下:

在项目立项期,应当审查项目立项程序规范程度,提交的相关资料是否真实可靠;环保部门是否根据提交的环评报告同意建设该项目,考评可行性研究报告中对项目建设背景及必要性、环境保护措施、财务评价、风险分析、组织机构与人力资源配置等的分析是否具有科学性及可行性,目标阐述是否合理、效益指标设立是否科学合理。在资金方面,应当审查筹集资金的合法合规性,是否有违规占用资金、无效浪费资金等现象。

在项目建设期要对项目工程、财务管理、内部控制等方面进行评价,项目工程方面主要包括了工程进度执行情况、工程质量与安全,各项合同执行文明施工等方面的审查;财务管理方面应当审查资金的拨付与使用情况,会计凭证、会计报表是否真实合理,财务核算制度是否符合企业会计制度等;内部控制的审计重点从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面入手评价内部控制制度的健全性和执行的有效性。项目竣工验收阶段的绩效审计评价应对交付使用的开发项目从实际取得的经济效益、社会效益、生态环境效益等方面进行综合的评价。

20世纪60年代,美国审计总署率先把对政府工作的审计重心从经济性审计转向到“3E”审计,即绩效审计,从单一指标扩充到多重指标。20世纪80年代以来,西方国家从政府支出绩效评价实践中总结出了“3E”原则,即经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效益性(Effectiveness).此原则是1995年著名学者T.芬维克(Terry Fenrick)提出的。本文在基于项目全过程的绩效审计评价内容的基础上根据“3E”标准原则来构建矿产资源开发项目的评价指标。

在项目开发的不同阶段“3E”审计的标准原则的侧重点是不同的。在项目立项阶段,应该侧重于考虑经济性,项目在执行阶段,应该更多的关注效率性,在项目竣工验收阶段,侧重于效果性。尽管在各阶段审查的侧重点不同,但“3E”标准在各个阶段都会或多或少的涉及到,只是所占的比重不同而已。经济性、效率性、效果性三者之间是相互联系,缺一不可的。它们共同作用于项目的绩效审计。综合考虑,在构建矿产资源开发项目绩效审计评价指标时应采用“3E”标准原则,这样使得指标体系更加清晰化。

一、指标体系构建原则

全面性与科学性相结合的原则。 针对矿产资源开发项目,从经济与可持续发展角度来看,必须对项目的整个开发过程及各方面的相互关系作出全面分析,综合考虑“资源、经济、社会、环境”的协调统一发展,采用科学的方法和手段,坚持科学发展的原则,统筹兼顾,以科学严谨的态度选取指标。

系统性与层次性相结合的原则。将矿产资源开发项目作为人与环境这个大系统中的一个子系统,指标构建必须综合反映矿产资源开发项目系统中各个子系统之间,各要素之间的相互作用方式,基于多因素来进行综合评价。评价体系同时也应具有层次性,能够从不同方面,不同层次反映矿产资源开发利用水平的实际情况,按照指标间的递进关系与支配关系,消除指标间的相容性,保证指标体系能够求得一个最佳的综合效果。

定性指标与定量指标相结合的原则。对于较为直观,能够具体评价的指标(例如资金到位率、三废排放量)可以通过数学方法计算实际数值,并且有明确的评价标准,这些指标能够通过量化的表述,使衡量的结果更加准确。然而对于矿产资源开发项目的审计是一个多维的复杂系统,部分指标(例如人民满意程度、项目管理规范程度)无法量化,只能设计定性指标来予以反映,定性指标远比定量指标的信息含量的宽度和广度要大。

二、指标体系构建过程

经济性衡量从资金投入与使用过程中成本节约的水平以及资源使用的合理性,是否以最低费用取得一定质量的资源,即支出是否节约。效率性重点关注的是组织经营活动过程中资源与产出结果之间的对比关系,是否以最小的投入取得最大的产出,即产出是否讲究效率。效果性是经营目标与预期结果是否达到目标,需要结合当前效益与长远效益来衡量,即是否达到目标。为了解决复杂系统的决策问题,美国运筹学家Thomas L.Satty于20世界70年代正式提出的一种将定性分析与定量分析相结合的多目标决策分析方法,层次分析法(The analytichierarchyprocess)简称AHP。层次分析法的基本过程包括:建立递阶层次结构模型、构造出各层次中的所有判断矩阵、层次单排序及一致性检验、层次总排序及一致性检验四个步骤。

(1)建立递阶层次结构模型。在深入分析矿产资源开发项目绩效审计评价内容的基础上,将问题所涉及的影响因素划分为不同的层次,明确层次的递阶结构与各因素的从属关系。

(2)构造判断矩阵。对同层因素相对上一层某因素的相对重要性进行两两比较,从而构造出各层次中的所有判断矩阵。

(3)层次单排序及一致性检验。求判断矩阵最大特征值λmax及特征向量W,进行归一化处理后计算一致性指标C.I.=■,查阅相关资料查出平均一致性指标RI,判断一致性比率CR=■是否小于0.1,若小于则表示层次单排序结果又满意的一致性。

(4)层次总排序及一致性检验。按层次结构从上到下逐层的进行。计算同一层次所有因素对于最高层次相对重要性,最终得出最低层对于最高层次的重要性排序权值并进行一致性检验。

本文将运用层次分析法根据矿产资源开发项目绩效审计评价指标的具体内容,构建一套3个一级指标,6个二级指标,17个三级指标的指标体系,如表1所示。

(三)具体指标解释 矿产资源开发项目绩效审计评价指标主要包括以下几个方面:

(1)经济性指标。项目立项绩效、可研报告绩效,通过这两个指标来反映项目在立项阶段和可行性研究报告的科学合理性。资金筹集绩效主要考核项目资金筹集合规性、资金到位率以及资金违规占用率。资金使用绩效考评内部控制健全有效性、资金支出的合法合规性。经济绩效则考评项目内部收益率、财务净现值、投资回收期等财务指标。资金到位率是已到位资金占项目投资资金的比重,资金违规占用率是违规资金占项目投资资金的比重,财务净现值是在考虑了资金的时间价值,将项目计算期内各年的净现金流量折算到开发活动起始点的现值之和。投资回收期是通过资金回流量来衡量回收投资的年限,内部收益率就是资金流入现值与流出现值的总额相等时,净现值等于零时的折现率。

(2)效率性指标。对于任何一个项目,效率性都体现在投入产出比上,针对矿产资源开发项目的特点,在效率性指标中,我们应从项目管理绩效和投入产出绩效两方面考虑。在项目管理绩效方面应包括:工程质量安全绩效、工程进度绩效、工程验收绩效。工程质量安全绩效评估项目质量安全体系、重大质量与安全事故次数。工程进度绩效评估与原计划相比,项目的实际实现程度。工程验收绩效评估项目竣工验收程序、验收报告、验收标准的合法合规性。投入产出绩效中应分别从投入与产出两个角度来衡量投入产出比。

(3)效果性指标。矿产资源的开发利用对环境造成的影响是有目共睹的,从社会环境和生态环境来分析,矿产资源开发项目能够提高当地居民的收入水平,促进就业,然而于此同时工程项目的开发建设会对居民造成噪声污染、水污染和大气污染。生态环境方面也会造成对野生动植物的影响,造成沉陷土地、水土流失等不利于可持续发展的破坏因素。综合各种影响方面,社会效益指标包括居民收入增长率、劳动生产率贡献、投资就业系数。生态环境效益指标包括沉陷土地治理率、三废综合治理率、对野生动植物影响以及植被恢复系数。

(四)权重赋予 根据层次分析法的准则,对同层因素相对上一层某因素的相对重要性进行两两比较,从而构造出各层次中的所有判断矩阵,本文采用1~9标度法并根据专家的打分来构造各级判断矩阵计算出指标的权重。计算结果如表2。

有关矿产资源方面的审计作为资源环境审计的重要方面,将是今后审计研究的发展趋势,目前提出的矿产资源的节约与综合利用都要求在开展矿产资源开发项目时注重绩效评价,提高资源利用效率,促进“资源节约型”与“环境友好型”社会的发展。本文根据绩效审计“3E”标准原则运用层次分析法构建的矿产资源开发项目绩效审计评价指标体系,将有助于增强矿产资源绩效审计的可操作性,为审计人员提供一套定性与定量相结合地评价指标,为审计理论界相关矿产资源绩效审计方面的研究起到了抛砖引玉的作用,审计实务界也可针对具体的矿产资源开发项目适当的增减指标来满足实际情况。

由于本文只是对矿产资源开发项目绩效审计评价指标的探索性研究,研究内容和结论有待于丰富。本论文是站在矿产资源总体的角度来综合考虑绩效审计评价指标的,构建的评价指标体系具有广泛性,但对于具体开发项目则会涉及到不同的矿产资源如煤炭、油田、金属矿等等,针对不同项目,评价指标应该是更加具体与专业化的,应在设计指标时根据项目具体特征考虑。本论文在设计指标时还不够完善,仍然有待于进一步的研究,可以根据具体开发项目应用该指标体系,通过专家问卷等方法对具体矿产资源开发项目进行模糊综合评价,或者从项目开发流程,项目立项、项目执行、项目竣工这三个阶段审计侧重点的不同分别考虑指标权重的赋予,从而为矿产资源开发项目提供事前审计,事中审计和事后审计,从而为审计部门和企业内部审计提供评价依据。

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