导语
随着市场经济的发展，运输车队必然走向公司正规经营的道路，个体司机或非专业的运输车队将很难再具有市场竞争力。在公司经营活动中，规范化的财务管理与合理避税对运输车队非常重要，也对车队经营者提出了更高的能力要求。
1.交通运输业的分类和计税方法
国家从2012年开始对交通运输行业和部分现代服务业实施“营改增”的税务改革，使得交通运输业的税率发生了显著的变化。
应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。
根据提供服务种类的不同，交通运输企业可分为以下五类：以承运业务为主的企业、以转包业务为主的企业、以装卸搬运业务为主的企业、以提供运输代理和仓储等其他物流辅助为主的企业、各种运输服务兼营性企业。
一般纳税人交通运输企业包含实际承运企业、运输转包企业、装卸搬运企业、代理和仓储等物流辅助服务企业、各种运输业务兼营型企业。
交通运输业一般纳税人由以前按含税收入3%的税率缴纳营业税改为按不含税收入11%的税率缴纳增值税；物流辅助服务业一般纳税人的税率由以前按含税收入5%的税率缴纳增值税改为按不含税收入6%的税率缴纳增值税；物流企业小规模纳税人由以前按含税收入3%的税率缴纳营业税改为按不含税收入3%的税率缴纳增值税。可见，“营改增”的税务改革对促进中小运输车队的发展有利，但对大中型的运输车队来说，税收负担不降反增了。
运输车队中企业的进项税可抵扣增值税的项目主要有购置设备、燃油、材料、轮胎、修理等费用，其中购置设备成本较高，使用年限长，运输车队不会频繁购置新设备，因此，实际可抵扣固定资产的进项税额较少，而人工费、路桥费、货物及财产保险费用均不在抵扣范围内，这些都会造成税负增加。
2.增值税的征收计算方法
增值税的核心是用纳税人收取的销项税额（销售商品或劳务的增值税款）抵扣其支付的进项税额（取得该商品或劳务时所支付的增值税款），其余额为纳税人实际应缴纳的增值税额。
对一般纳税人，采用“应纳税额=销项税额-进项税额”的一般计税方法；对小规模纳税人，采用“应纳税款=销项额×3%征收率”的简易计税方法。
①运输车队税额、销售定价的计算公式
●当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额
●本期应纳税额=本期销项税额-（本期进项税额+上期留抵税额）
●销售额=含税销售额÷（1+税率）
●运费收入：销售额=合同报价÷（1+11%）
●仓储费收入：销售额=合同报价÷（1+6%）
●销项或者进项税额=不含税销售额×税率=含税销售额÷（1+税率）×税率
●运费：销项或者进项税额=合同报价÷（1+11%）×11%
●仓储费：销项或者进项税额=合同报价÷（1+6%）×6%
②运输车队的税负案例分析
案例13-1
甲运输公司为增值税小规模纳税人，甲公司向乙公司提供运输劳务，2013年8月取得收入103万元（含税）。除税金外，假设甲公司税改前后允许所得税前扣除的成本费用不变。
甲公司应缴纳税款：
●按照3%征收率应纳增值税=1030000/（1+3%）×3%元=30000元
●应纳城市维护建设税和教育费附加=30000×（7%+3%）元=3000元
●由于城市维护建设税及教育费附加税前扣除而影响应纳企业所得税=3000×25%元=750元
●由于运输收入所含销项税不作为应税收入而影响企业所得税=[1030000-1030000/（1+3%）]×25%元=7500元
●影响应纳企业所得税合计数=7500元+750元=8250元
●应纳税影响额总计=30000元+3000元-8250元=24750元
案例13-2
丙运输公司为试点增值税一般纳税人，丙公司向丁公司提供运输劳务，2013年8月取得收入111万元（含税），外购汽油、物料等40万元（不含税），均取得增值税专用发票。除税金外，假设丙公司税改前后允许所得税前扣除的成本费用不变。
丙公司应缴纳税款：
●应纳增值税=1110000/（1+11%）×11%元-400000×17%元=42000元
●应纳城市维护建设税和教育费附加=42000×（7%+3%）元=4200元
●由于城市维护建设税及教育费附加允许税前扣除而影响企业所得税=4200×25%元=1050元
●由于运输收入所含销项税不作为应税收入而影响企业所得税=[1110000-1110000/（1+11%）]×25%元=27500元
●影响应纳企业所得税合计数=27500元+1050元=28550元
●应纳税影响额总计=42000元+4200元-28550元=17650元
（3）增值税发票
增值税发票可分为增值税专用发票和增值税普通发票。
一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人一般不使用增值税专用发票。一般不使用，是指在接受方索取增值税专用发票的情况下，小规模纳税人可以到税务局申请代开增值税专用发票，自己是不能开具专用发票的，一般也不能从其他单位取得，即使偶尔取得，也不能抵扣税金。国家规定一般纳税人不能对小规模纳税人开具增值税专用发票，开票前必须要审查对方是否具有一般纳税人资格。
（4）运输车队财税管理方面存在的问题
进项税增值税专用发票难以获取。运输车队能抵扣的是车辆购置费、燃油费、修理费和轮胎等配件更换、维修的费用，但是占运输成本大半的过路过桥费和司机工资却无法抵扣。另外，轮胎等配件更换维修费用因难以取得增值税专用发票，也几乎难以抵扣。
进项税抵扣不合理。由于许多费用支出难以获得增值税专用发票，运输行业存在着虚开、多开燃油发票的情况。正常情况下，燃油成本占运输成本的30%～35%，一般不超过40%，可有的车队竟然超过50%。一些运输车队长期在异地运输，可开具的燃油增值税专用发票却显示在本地，明显不符合常理。
发票开具不规范。有的车辆吨位及车型不填写或填写不完整；汇总开具发票未附清单，或开具金额超出车辆正常运载能力；相关过路过桥费的“路程”“收费重量”与“起止地”“车辆吨位”有较大出入；大多数实际代开运费发票的代开人是支付运费的企业，虽然运输业务和付款业务真实，但由于开票的主体不符，容易造成真票虚开。
运输企业资料不完整。有的运输公司不收集运输原始记录，无过磅单、发货通知单等，缺少证明业务真实性的凭证，造成许多运输业务无法监控，车主运输业务税款流失现象普遍存在。
各地政策执行不统一。物流行业分为交通运输企业和物流辅助业，税率分别为11%和6%，同一个快递公司，有的执行11%税率，有的执行6%税率，比较混乱。
税收重复缴纳。如在物流服务的总包服务、分包操作以及仓储服务外包等情况下都存在重复缴纳营业税的问题。所以，如何合理进行税收筹划是企业应该考虑的现实问题。
（5）关于运输车队纳税建议
分别纳税。运输公司在会计核算上应按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率纳税。
申请过渡性的财政扶持，充分利用现行优惠政策。有些省份对大中型运输企业税负不降反升给予过渡性的财政补贴，这些企业可以及时申请。
实行税收统一管理。运输车队应尽量按照税法的要求，统一核算，设置银行结算账户、编制财务报表和账簿，实行统一规范管理等。
完善财务制度，向一般纳税人转变。对于可作为抵扣销项税额的成本支出，财务人员要确认取得增值税专用发票，关注合作的供应商是否具有一般纳税人资质，且从企业角度来看，具有增值税一般纳税人资质的企业，不但可以提供增值税专用发票，而且大多数经营管理较正规，所提供的商品质量有保证。基于此，运输车队应尽快完善财务制度，向一般纳税人转变。
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