税收转嫁与归宿理论

第八章　税收转嫁与归宿理论

几乎所有的税收都对经济产生重要影响，征税改变了经济活动的相对价格，因而对经济行为产生影响。财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际的纳税人不一定是被征税者。确定一种税收的真实归宿是税收理论最困难也是最重要的任务之一。鉴于对经济中每个人作计算显然太复杂，财政思想家们一般都将分析着眼于经济中不同组别或集团的税收归宿。阿特金森、斯蒂格里茨认为以前关于税收归宿的讨论主要采取以下几种划分方法^〔1〕：

1.生产者、消费者和要素供给者。在对一种商品的生产征税时，我们能够区分税收收入的效应、对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果纳税人提高销售价格，就称他把税负向前转嫁给商品购买者；如果要素（中间产品）价格由于需求减少而下降，我们则说税负已经向后转嫁。有的财政学者将消转也视作税负转嫁的一种，这实际上与税收转嫁的内涵不符。所谓消转是指被征税者通过技术与管理改造，降低成本而并不抬高其产品的售价或压低其生产要素的价格。可以看出，这种所谓的消转的方式实际上税负没有转嫁，而只是被征税者自己负担税负而已。

2.按功能划分：税收效应可按主要的生产要素分割，即劳动和资本。可以研讨税收对资本和劳动（这里主要考虑两个要素）相对需求的效应；在考虑了供给方面的反应后，研讨税收对工资和资本收益率（租金价格）的效应。

3.按个人划分：税后或政府支出效应可按处在不同收入水平上的个人的位置来讨论。由累进所得税提供社会保障支出，高等教育由公共提供可能会受到低收入家庭的欢迎，但这是否主要使中上收入组境况下降，免费实物券对不同收入组有什么影响？

4.地区影响：一个税收或支出计划对不同地区可能产生不同效应。例如农业价格支持政策会使农业生产地区受惠，使农产品消费地区受损。税收对某地区的优惠政策是否会进一步拉大地区间的收入差距？居民会不会因此“以脚投票”，离开没有税收优惠政策的地区，而增加在税收优惠地区相应的经济活动？在更广泛的关于国际范围的影响内，这一问题同样存在。

5.代际影响：税收或支出对不同代人有不同的影响。支出的来源以税收还是发行公债来筹集对负担的分布具有不同的影响。一个特定的筹资计划可能使这代人付出而下一代的人受益。在大卫·李嘉图之后，发行公债通常被认为是政府将负担转嫁给了下几代人。但也有人认为，公债如果实行偿债与其公债项目的收益对等的话，就不存在负担转嫁。