瑞典学派的税收转嫁与归宿理论

维克塞尔的财政学著作也广泛地涉及税负归宿问题，并对这一理论作出了贡献。

维克塞尔首先分析了“税收转嫁”这一概念，指出这一常用的术语具有误导性。在维克塞尔看来，“转嫁”一词意味着最初的纳税人将其部分税负转给了他人，这一过程一直持续到全部的税负被所有的参与者分担为止，这里全部的税负等于税收收入。他指出这是一种误导，因为在任何一个阶段上人们承受的税收负担是大于他们所缴纳的税额的，这样总税负将会大于总的税收收入。这里其实涉及一个无谓损失的问题。

其次，维克塞尔指出早先分析中的不当之处，即将政府预算的支出方与收入方合在一起考虑产生了混淆。他指出，应将政府的需求模式与税负归宿分析区分开来，在政府支出模式保持不变的前提下，来分析各种不同的税种在取得同等财政收入的条件下的归宿问题，这样才能使分析全面、准确。

维克塞尔着重考察了对垄断利润课税的税收转嫁与归宿。他以卡纳德的理论为基础，经分析得出的结论是，对垄断利润的课税是不能被转嫁的。他还分析了征收从价税和从量税所造成的税收负担大小问题，他指出，在征收产品税的情况下政府要取得一个给定的收入，从价征收引起的价格增幅将小于从量征收的情形，这就是说，从价税产生的税收负担比从量税要小，因此，从价税要优于从量税。在这里，维克塞尔所关心的并不在于征税所引起的价格变化的大小，而是税收负担的分配问题，即社会各阶级和各生产要素各自所承担的税收份额的大小。我们知道，在维克塞尔生活的时代，边际分析方法已兴起并被广泛地采纳，而李嘉图的固定劳动供给和固定工资为基础的古典分析方法已略显陈旧而被抛弃，这时就需要一种理论上创新的分析方法。维克塞尔在这方面做了有益的尝试，他用巴维克的资本理论来说明税负归宿问题。他的分析是从简单的情形开始的。首先，维克塞尔假定只存在劳动和资本两种要素，这两种生产要素都用在市场的一种产品上，并且劳动供给和资本存量是固定不变的。这样，需要解决的问题就是怎样使用资本存量，即“生产的平均周期”t应该有多长。如果t越长，表明劳动生产率越高，那么在任何一个给定的工资条件下，生产者就会选择一个使得利息率最大化的生产平均周期，即t。但是，工资率将随着t的增加而下降。这两者相结合就产生了一个均衡点，此均衡点决定了t、工资和利率水平。接着，维克塞尔运用这种将边际生产与给定的工资基金相结合的特定模型来考察税负归宿问题。他分析了所得税和产品税的情形，得出了这样的结论：对所得课税，无论税基是工资还是利息，将不会对最佳的生产周期产生影响，工资与利率仍将保持不变，承担税负的是雇员。但征收产品税的结果将有所不同，因为产品税使得产品的劳动成本增加，从而使最佳生产周期变长。这样，工资和利息都降低了，当然降低的幅度还需视生产函数或生产的平均周期与劳动生产率的关系状况。由于维克塞尔在这里考察的是单一产品的模型，因此他回避了局部课征以及不同的生产函数对税负归宿的影响等问题。但不管如何，维克塞尔在分析中引入了土地、可变资本等因素，大胆运用边际主义分析方法来研究税收份额的分担问题，在理论上填补了空白并有所创新，这是值得肯定的。