天健会计师事务所业务质量控制案例

案例二　天健会计师事务所业务质量控制案例

摘　要：本案例以全国性大型专业会计中介服务机构天健会计师事务所为例，介绍与探讨了事务所业务质量控制体系及其具体运作。本文首先从事务所的内部环境入手，分别介绍了天健的战略目标、组织结构、人力资源及企业文化特色，指出正是在质量先导、信誉至上方针的指导下，天健形成了一套行之有效的、完整的操作规范和严密的质量控制体系；着重介绍了两部天健事务所“内部大法”——业务质量控制规程与职业道德守则，并从业务承接、业务执行、业务复核以及签发报告等各环节逐一介绍其如何遵照“内部大法”开展具体控制；本文还介绍了其如何在业务执行过程中做好督导与沟通，加强质量监控，从而保证事务所整个业务质量控制体系得以有效运行。

关键词：会计师事务所　业务质量　控制

一、基本情况

天健会计师事务所（以下简称天健或事务所）成立于1983年12月，是由一批我国资深注册会计师投资创办的全国性大型专业会计中介服务机构。2011年根据中国注册会计师协会综合评价结果，天健位列全国内资所第四。现有从业人员2800余人，其中拥有博士、硕士学位和会计、审计、经济、工程技术等高级专业职称的人员300余名，注册会计师1100人；注册会计师行业领军人才18名，位居全国前列。天健注册地和总部设在杭州，并在北京、上海、重庆、深圳、湖南、广东、山东、安徽、云南、湖北、四川、香港、台湾等地设有执业机构。

天健拥有包括财政部和中国证监会批准的证券期货相关审计业务、中国人民银行和财政部批准的金融相关审计业务等20多项执业资格；2010年12 月7日，天健获得财政部、中国证监会推荐的从事H股企业审计资格，位列全国第二；天健也是国务院国有企业监事会工作办公室推荐的全国40家从事特大型国有企业审计的会计师事务所之一。天健拥有近30年的丰富执业经验和雄厚的专业服务能力。截至2012年2月底，事务所拥有包括A股、B股、H股上市公司，大型国企，外商投资企业等在内的固定客户2000多家。其中上市公司客户240家，按承办上市公司家数排名，位居全国前列。

自2009年下半年首次公开发行股票（IPO）重启以来至2012年2月底，由天健承办的147家企业顺利过会，其中IPO企业93家，位居全国第一；截至2012年2月底，天健承办的深圳中小企业板上市公司61家，位居全国第一。

天健服务的上市公司也曾创造过中国证券市场的多项“第一”：（1）凤凰化工，第一家在上海证券交易所上市交易的异地上市公司；（2）天通股份，第一家自然人控股的A股上市公司；（3）国祥股份，第一家台商投资并控股的A股上市公司；（4）宁波东睦，第一家外商投资并控股的A股上市公司；（5）浙江海纳，第一家自然人作为发起人的A股上市公司；（6）新和成，第一家在深圳证券交易所中小企业板发行的上市公司。

天健出具的专业报告在全国享有良好的声誉，屡获殊荣：（1）1995年因优良的执业质量，被中国证监会公开表扬；（2）1999年被评为“99浙江省公众形象优秀会计师事务所”；（3）2002年被中国证监会和财政部授予执行A股公司补充审计试点业务及首次发行证券过程中的专项复核业务资格；（4）2005年企业商号被命名为浙江省知名商号；（5）2005年获得湖南省工商界百家诚信单位的称号；（6）2006年、2008年被杭州市政府授予“中介服务示范企业”荣誉称号；（7）2006年获创建湖南信用单位先进集体称号；（8）2006年至2010年连续五年被浙江省人民政府金融工作办公室评为优秀证券中介机构；（9）2008年荣获“中国著名商标”荣誉称号，同年天健被中国证监会公开表扬；（10）2009年获得浙江省优秀会计师事务所成就奖；（11）2010年获得杭州市服务业企业100强暨2009年度杭州市现代服务业先进单位称号、2009年度杭州市最大规模服务业企业百强、2009年度杭州市大企业大集团竞争力百强以及“杭州市大企业大集团综合考核奖”；（12）2010年被浙江省人民政府列为浙江省服务业重点企业；（13）2011年荣获杭州市西湖区重点纳税单位、突出贡献十佳企业称号。

此外，天健还是国务院国有企业监事会主席特别技术助理、财政部会计准则委员会委员、中国注册会计师协会审计准则委员会、专业技术咨询委员会、破产清算指导委员会和《中国注册会计师》编辑委员会的成员单位。

二、内部环境

内部环境是其他内部控制要素发挥作用的基础。天健之所以能发展到目前的格局，与其具有良好的内部环境密切相关，具体表现在有明确的战略目标、健全的组织机构、充足的具有专业胜任能力的高素质人才，以及以质量为导向的企业文化建设。

（一）发展战略

1．发展战略目标

天健的战略目标是发展成为具有核心竞争力，能够跨国经营并提供综合服务的中华一流、世界知名品牌的大型会计师事务所。战略目标具体可以分解为以下4个方面：（1）核心竞争力的培育；（2）立足本土、走向国际；（3）一业为主、多元发展；（4）打造“天健”中华民族品牌。为了实现上述战略目标，事务所主要采取内生增长与外延扩张相结合的策略。

2．内生增长策略

内生增长是企业发展结构模式的一种类型，是以事物的内部因素作为动力和资源的发展模式。天健内生增长策略集中体现在核心竞争力的培育与内部治理的完善两个方面。其中，业务质量控制既是培育核心竞争力的着力点，也是内部治理的核心环节之一。通过不断提高质量管理和风险控制水平，在市场竞争中以质取胜，从而促进事务所又好又快发展。

3．外延扩张策略

纵观国际注册会计师行业的发展史，外延扩张是国际大型会计师事务所实现规模化发展的必然手段，从分散的中小规模事务所历经多次合并、联合逐步壮大，最终成为国际知名品牌。在财政部、中注协号召做大做强会计师事务所的大背景下，天健与时俱进，并按照事务所发展的战略布局，先后实施了多次合并，使天健迅速建立起全国性服务网络。

（二）组织架构

科学、合理的组织机构是实现战略目标的组织保障。按照“集体决策、分工负责、权责明确、分级管理、流程优化、结构清晰”的原则，天健建立了科学、合理、规范、健全的组织机构。按照《会计师事务所内部治理指南》的相关要求，事务所设立了以合伙人会议为最高权力机构，合伙人管理委员会、监事会各司其职的内部治理结构，并在管理委员会下设八个专门委员会，特别是风险管理与质量控制委员会、执业技术委员会的设立，为天健业务质量控制提供了有效的组织保障。其组织结构如下图1所示。

1．合伙人会议

合伙人会议是由全体合伙人组成的对全所大事行使表决权的最高权力机构。合伙人会议行使下列职权：

（1）审议批准事务所的经营方针、发展规划和投资计划；

（2）选举和更换主任会计师、合伙人管理委员会委员和由合伙人代表出任的监事，决定事务所高级管理人员及其报酬与奖惩事项；

图1　天健组织结构

（3）审议批准合伙人管理委员会、监事会的年度工作计划、报告；

（4）审议批准事务所年度财务预算、决算、弥补亏损和利润分配方案；

（5）决定合伙协议的修改，审议批准合伙协议修改草案；

（6）审议批准事务所的增资或减资方案；

（7）审议批准分所的设立和解散方案及对分所的管理方案；

（8）审议批准事务所的合并、分立、变更、解散和清算方案；

（9）决定事务所名称的变更；

（10）决定事务所的经营范围、主要经营场所地点的变更；

（11）决定事务所组织形式的变更；

（12）审议批准合伙人的入伙、退伙、除名及财产份额对外转让；

（13）决定转让、处分事务所知识产权或购买、处分事务所重大不动产；决定以事务所的名义为他人提供担保的事项；决定重大资产购置及处理；决定重大合同、协议的签订；

（14）其他需要由合伙人会议决定的事项。事务所全体合伙人都明确自身享有的权利和承担的义务，并认真履行合伙人的职责。

2．管理委员会

管理委员会是合伙人会议选举产生的值得信赖的经营决策机构，对合伙人会议负责，各专门委员会和职能部门为执行机构，由其各自的主管合伙人对合伙人管理委员会负责。合伙人管理委员会由首席合伙人（主任会计师）、管理合伙人（副主任委员、委员）组成，合伙人管理委员会委员任期三年，任期届满时，可连选连任。自合伙人管理委员会成立以来，天健积极探索管理委员会的各项运作机制，包括：

（1）明确管理委员会的产生办法、管理委员会委员的选举制度和换届制度；

（2）充分发挥专门委员会的参谋作用，制定专门委员会的工作制度；

（3）制定跟踪问责制度。通过对合伙人专业特长和能力的合理分工，使广大合伙人能够参与政策和制度的制定工作，不断加强管理委员会在完善事务所内部治理和提高专业技术水平的决策能力。

3．监事会

天健设有监事会，并在合伙协议中约定了监事的任职条件、监事会的构成、监事会的职责以及监事会的工作规则，切实保障监事会职责的履行。自监事会成立以来，事务所充分发挥监事会的监督作用，并积极建立与完善监事会例会制度和报告制度。监事会每年应向合伙人会议提交工作报告，对决策层和经营层的制度执行情况和计划执行情况做出客观评价。

4．主任会计师（首席合伙人）

主任会计师（首席合伙人）是由合伙人会议推选产生的主持全所经营活动的执行者。根据合伙协议的规定，在经营过程中的重大事项，由主任会计师通过专门会议的方式来履行职能。主任会计师专门会议由主任会计师、执行总裁及相关事项的分管合伙人组成。

通过不断完善组织机构，旨在实现下列组织建设目标：

（1）合伙人是真正德才兼备并且是创造事务所价值的突出贡献者；

（2）合伙人有权推选自己信赖的决策者；

（3）合伙人有权推选自己信赖的组织运行监督职能；

（4）决策者有权推选自己信赖的经营者；

（5）合伙人共同参与事务所政策和制度的制定；

（6）经营者的经营权在法律和制度框架下能够得到保障。

（三）人力资源

人才是事务所加强风险管理和质量控制、切实履行社会责任的核心力量。为保证事务所拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，使事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并出具恰当的鉴证报告，天健制定了一系列政策和程序，招聘引进高素质人才，通过业绩评价和后续教育体系，提高人员综合素质和专业胜任能力，谋求事务所和员工双方的和谐发展。具体体现在以下几个方面：

1．人员需求预测和招聘

天健主张公开、公平、竞争、择优引进人才，欢迎五湖四海人才，不拘一格选用人才，想方设法尊重人才，不断地把有志于注册会计师事业的人才吸收到天健来，以增添新的血液，增强发展后劲。事务所力求服务专业化，配置专业人员既强调专业对口，更注重素质优秀。为了规范员工招聘工作，保证招聘工作质量，不断优化人才结构，提高整体执业能力，更好地为社会主义市场经济的健康发展服务，天健制定了专门的《员工招聘工作管理规则》。

2．员工继续教育和素质及专业胜任能力的提高

为保持和提升执业人员的专业素质、执业能力和职业道德水平，加强人才培养，建立坚持规范执业、职业道德优良、满足客户需求的执业队伍，根据《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》、《中国注册会计师继续教育制度》的有关规定，事务所制定了专门的《执业人员继续教育管理规则》，对继续教育体系、培训内容、其他培训方式进行了明确。

3．员工业绩评价和职业发展、晋升与薪酬

天健坚持进行科学的员工业绩评价与员工职业发展、晋升和报酬相匹配的原则，精神和物质并重方针，激励成绩显著、贡献突出的员工；淘汰素质低下、缺乏责任心、不适合本职工作的员工。为全面、客观、公正地评价员工的工作绩效，充分发挥员工的积极性和创造性，合理使用和培养人才，完善考核晋升制度，促进员工努力学习、勤奋工作，更好地为社会主义市场经济的健康发展服务，根据《中国注册会计师协会会计师事务所内部治理指南》等相关制度，事务所制定了专门的《员工年度考核管理规则》和《员工职级系列管理规则》，并分别对员工业绩评价、职级晋升、证券期货相关业务项目负责人的选拔等方面进行了规定。

4．合伙人晋升制度

为了吸引与留住德才兼备的人才，激励更多的优秀员工向成为合伙人目标努力，天健制定了较为完善且条件明确的合伙人晋升制度。晋升为新合伙人的具体条件包括：（1）专业资格条件：持有有效的中国注册会计师或注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格证书；（2）专职执业条件：在所在事务所专职执业；（3）执业经历条件：有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事规定的审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年，或有取得注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师证书后最近连续5年在会计师事务所从事其他相关工作的经历；（4）从业年限条件：从事审计业务或其他相关工作的经历，博士学位的不少于8年，硕士学位（双学士学位或具有国际执业资格）的不少于10年，本科学历的不少于12年，或担任本事务所受薪合伙人2年以上；（5）奉公守法条件：成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚，成为合伙人前1年内没有因为采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门做出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；（6）收入指标条件：完成事务所合伙人管理委员会确认的业务收入指标（适用一线合伙人）；（7）遵章承诺条件：接受本协议和事务所各项规章制度，并自愿签署对全体合伙人的声明函，承诺除非出现协议规定的情形外，自担任合伙人起五年内不主动提出退伙；（8）身体年龄条件：身体健康，年龄一般在45周岁以内。

以上新合伙人晋升制度的规定，使得许多德才兼备、工作兢兢业业、日常工作中坚持质量导向的优秀员工陆续晋升为合伙人。天健从1998年的11名股东发展成为2011年底110名合伙人，其中权益合伙人80名。明确、完善的合伙人晋升制度将不断吸收更多符合条件，有志于中国注册会计师事业的高层次人才加盟天健，从而有效支撑事务所做强做大战略，并最终实现成为中华一流、世界知名品牌大型会计师事务所的战略目标。

（四）企业文化

“天健”一词出自《易经》中的“天行健，君子以自强不息。”意指天体运行，生生不息，永不停止，君子应当效法天体的精神，不断地探求真理，不断地充实自己，不断地奋斗进取，永不停息。以“天健”为名，寓含天健的各项事业，如同一轮红日从东方冉冉升起，蒸蒸日上，光耀全球，生生不息。

为了打造“天健”品牌，事务所长期以来重视以质量为导向的企业文化建设的培育工作，使全体天健人充分认同执业质量是事务所的立命之本、壮大之基、发展之源，使全体人员充分认识到只有严把业务质量关，不断加强风险管理水平，才能使“天健”生生不息。

天健企业文化精神可以概括为以下10个方面：中华一流、世界知名的愿景；专业报国、服务社会的宗旨；一业为主、多元发展的格局；规范执业、稳健经营的理念；立足本土、面向国际的战略；质量先导、信誉至上的方针；诚信客观、公正服务的原则；以人为本、和谐团结的观念；专注专业、崇尚学习的氛围；自强不息、厚德载物的精神。正是在以质量先导、信誉至上方针的指导下，事务所自建所以来就注重业务质量控制体系的建设，并且随着事务所内外部环境的改变而不断加以完善。

三、业务质量控制框架图

经过近30年的实践与探索，天健已形成了一套行之有效的、完整的操作规范和严密的质量控制体系。业务质量控制框架图如图2所示。

图2　天健业务质量控制框架图

上图中，业务质量控制规程与职业道德守则是事务所的“内部大法”，是整个业务质量控制体系的灵魂所在，对其他控制活动起着统驭作用。事务所全体合伙人充分意识到，为避免影响事务所发展中出现重大审计风险，在业务承接、业务执行、业务复核以及签发报告等各环节都必须严格遵照这两部“大法”，并在业务执行过程中做好督导与沟通，加强质量监控，从而保证整个业务质量控制体系得以有效运行。

四、《天健业务质量控制规程》与《天健职业道德守则》的制定与实施

（一）《天健业务质量控制规程》的制定与实施

早在上世纪90年代，天健就已经根据事务所自身发展的需要，建立了一整套事务所内部质量控制制度，并随着形势的不断变化得到持续的发展与完善。随着外部形式的不断变化，天健不断修订与完善各项内部质量控制制度和规程。特别是在2006年底，事务所根据《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的有关规定，对原有的业务质量控制规程进行了较大幅度的修订与完善，从而使之更加科学、合理，更加符合有关法律、法规对这方面的要求。天健制定的《业务质量控制规程》包括总则、质量控制制度的要素、对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控、记录、附则等11个部分对事务所内部质量控制的方方面面进行规定与阐述，并通过领导率先垂范与多渠道传达及监控等措施使《业务质量控制规程》得以层层落实。

1．明确主任会计师的领导责任

天健不仅从各种制度性建设方面获得内部质量控制的制度性保障，而且通过各级领导的高度重视和以身示范，努力营造以质量为导向的天健企业文化。《业务质量控制规程》规定，事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，并要求其履行以下具体责任：（1）建设以质量为导向的企业文化；（2）发挥言传身教的示范作用；（3）合理保证员工遵守职业道德规范；（4）合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；（5）合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务；（6）及时将业务工作底稿归档以及合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行等六个方面。

2．各级领导层率先垂范

天健在不断营造以质量为导向的企业文化的同时，还高度重视这种文化在事务所内部的积累与传播。其中，非常重要且行之有效的途径是各级领导层通过一贯清晰、一致及经常的行动示范，向项目组成员强调按照法律法规、职业道德守则和审计准则的规定执行审计工作的重要性、遵守事务所内部质量控制政策和程序的必要性以及根据具体情况出具恰当的审计报告，以保证审计业务的质量要求。

3．多渠道传达质量控制措施

在信息传达方式上，事务所领导层不仅以身示范，而且通过书面、内部网站和会议、论坛等不同载体和形式将法律、法规、《中国注册会计师执业准则》及事务所自行编制和修订的《员工手册》、《业务质量控制规程》、《执业规程》、《执业技术委员会业务指导》、《年度审计提示》、《天健视野》等一系列质量控制措施传达到每一位员工，使全所上下保持同一高度的质量控制要求。

（二）《天健职业道德守则》的制定与实施

天健的各项规章制度要求全体执业人员遵守中注协关于职业道德守则的所有规定，如诚信、客观和公正、独立性、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好的职业行为等，还包括遵守有关职业道德的具体规定，其中特别强调执行鉴证业务时应遵守独立性要求。事务所将有关职业道德守则不仅在《业务质量控制规程》中予以明确规范，而且及时根据《中国注册会计师职业道德守则》制定了《天健会计师事务所职业道德守则》。该守则细分为总则、职业道德基本原则、解决职业道德问题的思路和方法、提供专业服务的具体要求、举报、检查与处罚、附则等六部分内容。

1．确保职业道德守则得到贯彻执行

（1）天健具有相对完善的教育和培训机制。在新员工上岗培训时，不仅对各项法律、法规、企业会计准则、中国注册会计师执业准则、计算机应用和执业礼仪等内容进行集中培训而且还强调职业道德的遵守；在执业人员后续教育中，事务所领导还结合当前的业务形式、业务特点和事务所自身情况，屡次强调遵守职业道德的重要性以及对事务所长远发展的影响；在日常执业过程中，业务部各级主管通过对质量控制制度的执行，用实际行动落实职业道德的相关要求。

（2）天健建有较为完善的质量控制监控程序，通过定期和不定期检查相结合的方式，监督事务所有关职业道德守则的政策和程序设计是否合理，运行是否有效，并积极采取适当行动，改进其设计和解决运行中存在的问题。

（2）天健制定了违反职业道德守则的惩罚措施，并据此对违反职业道德守则的个人及时进行处理。

2．强化独立性

（1）天健不仅从制度上要求全体执业人员遵循关于独立性的内部规范性文件，如《员工手册》、《业务质量控制规程》、《职业道德守则》，而且由人力资源部负责独立性评估工作。同时，事务所在《执业规程》中明确要求以承诺函、外部声明和独立性调查问卷等形式识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平，直至考虑解除业务约定。

（2）天健不仅通过持续不断的后续培训教育强化各项独立性的要求，合理保证全体执业人员获知独立性的重要性，加强相互监督，而且要求进行证券审计业务时获取被审计单位《关于收到独立性声明函的声明》，以形成有效的外部监督机制。

（3）天健要求全体执业人员在承办具体上市公司、证券和期货公司时保持独立性，要求在每个上市公司、证券和期货公司底稿中签署《保持独立性的确认书》；由项目负责人完成独立性调查问卷等方式来检查员工对独立性的遵循情况；每年年底，事务所还通过获取年度遵守独立性政策和程序的书面确认函的方式检查全体执业人员独立性的遵循情况。

（4）天健对所有的上市公司财务报表审计，均按照法规的规定定期轮换项目负责人；并在《员工手册》中明确要求全体执业人员在执业时做到不准接受客户馈赠的礼品；不准购买客户的股票、债券；不准在工作时间买卖股票；不准以低价向客户购买高档物品；不准泄露客户商业秘密；不准酗酒等“六不准”行为规范；而且要求员工在事务所内网“员工信息系统”中申报个人及家属的证券交易信息；同时在新员工上岗培训和后续教育中强调独立性的重要性以及对业务质量、事务所长远发展的影响。

五、建立动态评估风险机制，实施业务承接管理

（一）谨慎选择客户，避免承接高风险业务

客户所处行业环境、经营状况及诚信程度，和注册会计师审计质量密切相关。从琼民源到银广厦，从安然到世通，证券市场发生的案例证明了审计失败和客户的经营失败及其欺诈行为密不可分。因此选择优质客户，远离不良客户，成为事务所防范审计风险、提高审计质量的首要环节。

天健在维护客户关系、承接具体业务时保持高度的谨慎性，承接的客户主要地处长三角、珠三角等经济发达地区，且与天健的距离也相对较近，从而有效保证事务所执业人员能较快地获取各种地方政策、行业特点和企业特性等相关信息，并且有利于与客户之间保持良好的沟通渠道。

1．制订专门的《业务承接管理办法》

天健制订了专门的《业务承接管理办法》，以及明确的具体项目承接前的风险评估政策和针对持续性客户的风险评估程序。《业务承接管理办法》明确规定，执业人员应当遵守事务所《业务质量控制规程》中关于“客户关系和具体业务的承接和保持”的规定，针对拟承接的业务实施相应的质量控制程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

（2）能够胜任该项业务，并具有执行业务必要的素质、时间和资源；

（3）能够遵守相关职业道德要求。

2．评估客户的诚信

针对有关客户的诚信评估，事务所主要考虑下列事项：

（1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；

（2）客户的经营性质；

（3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；

（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；

（5）工作范围受到不适当限制的迹象；

（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；

（7）变更会计师事务所的原因。

同时，事务所通过与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；从相关数据库中搜索客户的背景信息等途径，获取与客户诚信相关的信息。如果通过上述途径仍无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，天健还将评估其对业务风险的影响。如果必要，事务所还将考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。

3．全面评价客户风险

除了对客户是否诚信进行评估外，事务所在接受委托时，还会关注被审计单位是否存在其他可能导致审计风险的因素，包括：

（1）被审计单位业务性质及行业环境因素，如处于高风险行业，所处行业产品供大于求，市场竞争激烈；股东之间产生纠纷，股权频繁转让，涉及重大诉讼；管理当局对所收购的企业缺乏经营管理经验，频繁更换主业，经营业绩主要来源于非经常性损益。

（2）法人治理结构不合理，高管人员权力过大，重大决策缺乏必要授权，董事会、股东会形同虚设；组织机构复杂，有大量分散的经营实体，且缺乏必要的监控；内部控制薄弱，职责分工不明，经营能力与经营规模的扩张不相适应。

（3）被审计单位面临严峻的财务困境，经营状况日益恶化，现金流量入不敷出，依赖出售经营性资产来获取经营活动所需现金；资产负债率高，逾期债务多，偿债能力低下；关联交易频繁，利润严重依赖关联交易；频繁变更会计政策和会计估计，虚增业绩；高管人员薪酬及业绩考核主要取决于被审计单位的经营成果，股价异常波动。

（4）对审计工作的态度，未能向审计人员提供必要的配合，对出具报告的时间提出不合理要求；蓄意限制注册会计师与被审计单位高管人员、董事或内部审计部门的沟通，未能就重大或异常的交易提供相关资料，故意隐瞒关联方；审计付费过低或过于慷慨，在存有重大违规事项情况下要求出具无保留意见的审计报告。

4．评价自身的专业胜任能力

事务所在接受新业务前，主要考虑如下事项：

（1）是否熟悉相关行业或业务对象；

（2）是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；

（3）是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；

（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；

（5）是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员和是否能够在提交报告的最后期限内完成业务等各种情况以评价自身的执业能力。对不具备相应执业能力的业务，不予以承接。

5．评价独立性

在承接新业务时，天健还同时考虑是否符合相关独立性原则。每次业务承接，要求所有受独立性要求约束的证券业务审计人员对按照法律法规和职业道德守则的规定保持了独立性作出声明。项目负责人及时提供与客户委托业务相关的信息，以便使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；事务所内部不同层次人员之间加强相互之间的沟通，以满足独立性要求。

根据职业判断审计人员与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，事务所要求所有应当保持独立性的人员将注意到的可能违反独立性要求的情况立即告知事务所相关人员；将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给项目负责人以及受独立性要求约束的人员。

（二）实施动态风险评估，确定是否保持客户关系

天健不仅谨慎接受新客户的委托业务，还定期对现有客户进行风险评估，以使所有业务的承接都能符合质量控制和风险管理政策。

1．实施初步业务活动程序

在确定是否保持客户关系时，事务所要求项目组完成初步业务活动，主要包括：

（1）了解被审计单位基本情况，完成被审计单位基本情况调查表；

（2）完成被审计单位主要股东、关键管理人员和治理层诚信度调查问卷；

（3）如果被审计单位财务报表含有由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息，应当执行“利用其他注册会计师的工作”程序表中的相应程序，以评价担任主审注册会计师的适当性；

（4）初步确定项目组成员，完成项目组执行审计业务的专业胜任能力评价，完成职业道德规范遵守情况评价；

（5）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解，并签订业务约定书。

2．业务承接的后续评估及措施

如果事务所在接受业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致事务所拒绝该项业务，针对这些情况，天健在《业务质量控制规程》中明确规定在保持该项业务及其客户关系制定的政策和程序中还应该考虑适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性等内容。

3．终止审计业务约定

事务所项目组根据风险评估结果并结合天健自身专业胜任能力等实际情况进行综合判断，并决定是否终止审计业务约定。

六、自主研发审计软件，切实提高执业质量

业务执行方面，天健不仅通过纸质的执业规程、审计工作底稿模板和详细的复核来确保所有项目组的审计程序按照事务所政策和程序执行，并且通过计算机程序模块化和审计逻辑来确认所有政策和程序被严格执行。利用先进的审计软件，不仅可以提高审计人员的工作效率，而且通过自动校验系统的验证，可以保证各项审计程序实施到位，确保执业质量水平。

天健设有独立的信息化研发小组，由软件专业化研发人员与精通计算机的注册会计师组成，并设有网络设施和计算机硬件维护人员若干名。信息化研发小组发挥计算机专业与审计专业优势，利用事务所强大的审计技术支持资源，研发的信息化系统基于事务所实际情况，不仅符合《中国注册会计师执业准则》的要求，还深度结合事务所内部各项质量控制制度和程序。

（一）业务软件开发历程

天健审计业务信息化历程包括开始利用计算机辅助审计，初级审计软件的开发应用，到目前基于风险导向审计、功能全面、用户友好软件的开发应用，可谓是经历了一个循序渐进、逐步完善的过程，具体可分为以下几个阶段：

1．利用计算机辅助审计阶段（1995－1998年）

当时，事务所部分优秀审计人员开始利用电脑开展一些审计的辅助工作，主要是利用电脑Excel软件计算一些比较复杂的收入清单、成本的发出计价和收入、成本的配比测试等工作。

2．初级审计软件的开发阶段（1999－2007年）

随着越来越多的企业上市融资，企业的经营规模得到了迅速扩张，投资关系日趋复杂，导致了合并财务报表的复杂化；此外，被审计单位的财务部门大量采用诸如用友、金蝶、新中大等会计软件，要求注册会计师能够利用电脑对大量的财务数据进行系统的汇总、分析和复核。在这种背景下，天健事务所领导审时度势，抽调了各业务部中既熟知电脑知识又具有丰富审计经验的从业人员组成了审计软件研发小组。审计软件研发小组成功研发了《审计——报表处理》软件，将当时审计工作中需要进行人工处理的大量机械劳动用不同的程序模块来替代。《审计——报表处理》软件于每年年底，根据财政部最新的会计准则、会计制度和中国证监会对财务报表附注的披露形式的要求进行了修改、补充与完善。

3．风险导向审计软件的开发阶段（2008－至今）

为了加强事务所技术小组的研发力量，天健自2006年开始招收了一大批计算机专业的专业研发人员，结合已有的精通计算机的注册会计师组成了新的审计软件研发小组。经过研发团队的持续努力，2007年7月推出新版审计软件Adisys的1．0版，并于2007年底成功推出完整的新型审计软件（Adisys2．0版），及时有效地解决了改制上市企业在新企业会计准则下所迫切需要解决的数据处理问题。2008年底，研发小组秉承审计软件（Adisys）的开发理念，成功研发了新型验资软件（Acisys），并将上述两者进行有机整合后推出了新的业务系统（2008版）。

2011年，软件开发小组在原有审计软件的基础上进一步整合与升级，推出了功能更全、操作更易、界面更友好、稳定性更强、灵活性更高的AE审计软件系统。

（二）审计业务软件的功能与特色

AE审计软件系统已经实现了审计工作底稿的全面电子化，是一个集初步业务活动、风险评估、控制测试、实质性程序、特殊项目、业务完成阶段和永久性档案等七大部分于一身，并提供分工（权限管理）、抽样（控制测试、细节测试、传统抽样、PPS抽样）、传输（组内传输、组与所的传输）、复核（多级复核）等诸多功能的审计业务软件。具体功能模块如图3所示。

图3　审计系统功能模块图

天健自主研发的审计软件具有以下几个优势：（1）审计整体流程信息化。从了解客户到业务承接、从审计计划到控制测试、从实质性审计程序到逐级质量控制复核，直至签发审计报告，各环节的审计工作都利用信息技术形成标准审计程序。（2）适用范围广泛。审计人员可按客户类型选择重要企业、一般企业、审阅企业和证券、期货公司具体审计工作底稿模块，审计软件兼具“标准化与个性化”。（3）将事务所的内部质量控制要求渗透进了审计软件操作的各个环节。比如：要求执业人员必须根据事务所要求设定重要性水平，而且一经设定除经授权更改外，不得随意变更；设计了科学的统计抽样工具，同时对抽样结果限制更改并予以自动记录；强化各级复核质量。（4）用户友好功能。软件界面友好，方便执业人员采用，各级复核人员可方便地了解相关项目组成员的工作进展和成果，并进行适当的技术督导。（5）利用先进的计算机技术使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的相关信息，并通过计算机授权系统，以保护相关信息的完整性，防止未经授权改动业务工作底稿。

七、执行多级复核制度，确保执业质量水平

（一）设立质量控制组织机构

天健在合伙人管理委员会设有执业技术委员会与风险管理与质量控制委员会两个专门委员会，以应对事务所实际工作中出现的会计、审计、税务和法律等各方面的新情况、新问题。而且，天健从1999年起就设有相对独立的专业复核部门——技术部。目前，该部门（总所）现有专业人员近30人。其主要的工作职责包括：

（1）承担全所所有项目的独立项目质量控制复核；

（2）制定事务所审计、验资、税务代理等各项业务的执业规程和操作规范，推行执业规范化、标准化和科学化；

（3）研究新准则、新政策、新法规及其对审计验证业务的影响，制定应对措施，并对现有的执业规程适时进行修订补充，使之始终能满足不断变化的业务需要；

（4）统一制作并适时修订事务所各类业务报告格式，供业务人员采用，对外统一口径，提升事务所的整体形象；

（5）作为事务所执业技术委员会的常设办事机构，还承担着接受项目负责人和项目组日常业务咨询，并对实务工作中所面临的问题区分不同情况或提请执业技术委员会、风险管理与质量控制委员会讨论后以事务所、执业技术委员会名义或直接以技术部年度审计提示方式加以解决。

在技术部承担质量控制职责的员工均具有丰富的执业经验、扎实的专业功底和诚信敬业的人生态度，清楚自己在质量控制体系中所处的岗位、职责以及正常的汇报途径和方法。技术部拥有必要的工作权限，使其有充足的资源来制定、贯彻、执行、监督质量控制的各项政策和程序。

（二）对业务质量实行分类管理，切实履行多级复核制度

天健不仅始终坚持并坚决贯彻多级复核制度，而且于2001年起由技术部对全所所有业务在实施三级复核的基础上，实施独立的项目质量控制复核。此项举措无论从时间上还是范围上均早于和高于中注协在《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》中提出的项目质量控制复核。

1．各级复核重点

事务所建立了多级复核机制，对部分风险较高的审计项目实行独立合伙人复核制度，对各级复核目标、复核程序和复核证据均作出了明确的规定。

（1）项目负责人复核：各项目负责人对分派的每项审计业务的总体质量承担责任，侧重于复核工作底稿技术上的精确性和完整性。

（2）部门负责人复核：部门负责人对本部门完成的项目承担复核责任，侧重于从总体上把握审计是否充分，财务报表的反映是否公允。

（3）签发合伙人复核。通过复核使其能确信，对审计的所有重要区域得出的结论都有工作底稿作为依据；审计工作是按照中国注册会计师执业准则和天健执业规程的要求实施的。

2．项目质量控制复核

天健制订了专门的项目质量控制复核政策和程序，要求对所有业务项目均由技术部执行项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。技术部内设多个复核小组，并在避免出现损害客观性的基础上提供业务咨询情况。技术部人员不直接参加所复核的项目，其复核的具体项目由事务所根据具体情况统一调配，同时其相关薪资报酬亦不与所复核项目的收入挂钩，以保持高度的独立性与客观性。

项目质量控制复核人员采用包括但不限于以下方法进行复核：

（1）与项目负责人进行讨论；

（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；

（3）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核；

（4）其他适当的复核方法。

在审计过程中若对某些问题的判断存在分歧，事务所要求记录分歧的解决及所形成结论的执行情况，并明文规定只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。具体执行过程中，由技术部对不存在分歧或意见分歧已经得到有效解决的情况下，在业务流转表中签字。行政管理部盖章人员不得在未经技术部签署的情况下加盖公章。

3．独立合伙人复核

为更好地贯彻规范执业、稳健经营的执业理念，进一步提高执业水平、强化质量控制，严格执行中国注册会计师执业准则，自2012年1月1日起，天健执行独立合伙人复核制度，对部分风险较高的审计项目实施独立合伙人复核。

（1）独立合伙人复核项目的确定

每年第四季度由总所技术部（质量控制部）、分所质量控制部根据项目风险程度向事务所风险管理和质量控制委员会提交下一年度拟实施独立合伙人复核的项目及独立合伙人清单。经事务所风险管理和质量控制委员会审议批准后实施。原则上，每个业务部每年接受独立合伙人复核的项目数不低于2个。

（2）独立合伙人复核的时间安排

独立合伙人复核工作在复核次序上位于技术部复核之后，签发合伙复核之前。项目组在进行项目时间安排时，应给独立合伙人开展复核预留必要的工作时间。

（3）独立合伙人复核要点

独立合伙人在项目计划阶段，需及时了解项目组确定的重要审计领域、重大错报风险以及拟实施的应对措施，认真复核项目组制订的总体审计策略和具体审计计划；在项目实施阶段，需及时听取项目组在审计过程中遇到的疑难问题或争议事项的汇报，并给出独立复核意见；在项目完成阶段，需充分了解项目整体实施情况，认真履行独立复核职责，并对项目的审计风险进行整体评估。

4．多级复核制度的具体实施

各项目组必须依次提交各级复核人员开展复核工作，不得擅自越级提交项目。各级复核人员不得受理项目组越级提交的项目送审稿。

项目组在业务开展过程遇到疑难问题或争议事项需及时向各级复核人员（包括独立合伙人）进行事先沟通，以避免复核人员在开展复核中才知悉相关事项的情况出现。

八、沟通与督导

（一）印发各种指导文件

1．执业技术委员会印发各项执业规程

早在1998年，天健就草拟了第一套较为完善的《执业规程》。在此后的若干年内，事务所对原有执业规程基本上维持了一年一修订的原则，并根据业务的不断开拓与发展，起草了证券公司、内部控制鉴证等规程，并对原有的执业规程作了进一步丰富与完善。

2006年底，事务所根据《中国注册会计师执业准则》的要求，对原有执业规程进行了大幅度的修订，全面引入了风险导向审计理念，重视对重大错报风险的识别、评估和应对，严格了审计证据的要求，以适应新形势下审计工作发展的需要。

2007－2010年，事务所根据中国注册会计师协会印发的《财务报表审计工作底稿编制指南》和《小企业财务报表审计工作底稿编制指南》，多次对根据新审计准则编写的执业规程作了进一步的修订与完善。目前，天健由执业技术委员会印发各项执业规程，主要有《年度财务报表审计规程》、《证券（期货）公司财务报表审计规程》、《验资规程》、《内部控制鉴证业务规程》、《盈利预测审核规程》、《前次募集资金使用情况鉴证规程》、《年度募集资金存放与使用情况鉴证规程》、《以自筹资金预先投入募投项目鉴证规程》、《大股东及其附属企业非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项鉴证规程》、《高新技术企业认定专项审计规程》、《外汇收支情况表审核规程》、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证规程》、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证规程》等多项业务规程。

2．执业技术委员会印发《执业技术委员会业务指导》

天健自1993年起就成立了执业技术委员会来应对日常工作中遇到的各种新问题、新情况。目前，执业技术委员会已经印发《执业技术委员会业务指导》141期。

3．技术部起草并印发《年度审计提示》

技术部根据市场关注重点和项目质量控制复核中发现的问题，及时发布年度审计提示和税务提示。从2006年开始，陆续印发了几十期年报审计提示和税务提示。

4．制订审计业务指南

2006年，技术部联合业务部门组织起草了房地产、纺织、化工、电力、旅游、软件等16个重点行业审计业务指南和资产重组、土地评估、税务代理等3个特殊业务指南。

（二）执业过程中的沟通与督导

督导制度是事务所为保证执业质量而建立的分级管理与控制制度。督导贯穿于项目计划、审计实施及报告制作各个过程。事务所要求项目负责人在相关业务开展前召开业务会议，将诸如项目组成员各自的责任、被审计单位的业务性质、与风险相关的事项、可能出现的问题和执行审计业务的方案等事项明确告知项目组成员，以便对他们进行更加有效地指导。同时，项目负责人还追踪业务进程、解决在执行业务过程中发现的重大问题以及识别在执行业务过程中需要咨询的事项。

项目负责人负责在项目组内部指定经验较多的成员指导经验较少的人员，使经验较少的人员能够利用团队的力量清楚了解、解决所分派工作。当然，事务所不仅对新员工进行上岗培训，而且每年中期由事务所领导、技术部对见习期满的员工召开专项的业务专题研习班，以加强对见习人员的指导。

天健要求项目负责人考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作的基础上对业务进程进行持续追踪，并就执行业务过程中发现的重大问题考虑修改原计划方案，同时视情况决定是否应进行必要的咨询工作。

（三）开展多渠道多层次咨询活动

1．内部咨询

天健积极倡导和鼓励全体人员就疑难问题或争议事项进行咨询，以培养良好的咨询氛围与文化，并通过领导层之间相互交流、沟通等形式起到良好的行动示范和信息传达。通过多年的相关制度与文化建设，事务所不仅拥有自己的法律法规库，建有相对完善的上市公司财务指标库，能够有效地支持各项咨询。

2．外部咨询

在事务所缺乏适当的内部资源时，不仅提倡并积极主动地向财政部会计司、中国证监会会计部、发行部、上市部和中国注册会计师协会等监管机构和保荐人、律师和国际会计公司等专业服务机构进行咨询，也提倡并积极主动地向国际会计公司、职业团体或提供相关质量控制服务的商业机构进行咨询。同时，事务所专门聘请了高校教授担任天健外部咨询专家。

3．业务咨询及意见分歧处理

天健制订有专门的《业务咨询及意见分歧处理制度》，以处理和解决业务执行中项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。同时鼓励向适当的其他执业者、会计师事务所，或者职业团体或监管机构进行咨询，并对分歧的解决及所形成结论的执行情况进行记录。事务所明文规定只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

（四）完善网站建设，加强内外沟通

天健利用内网与外网，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。目前，天健正在运行的内部网站（ol．pccpa．cn）细分为财经动态、天健资讯、分所资讯、技术支持、新闻媒体、监管机构、天健论坛等多个栏目。而且天健内网支持全体执业人员在全球互联网的任何一个端口切入天健内部网站及时查阅相关资料，获取各项内部技术支持。事务所外部网站是事务所对外宣传的门户。上世纪90年代，当互联网刚在社会上得到初步应用的时候，天健已经独立组建了相关的外部网站。历经近20年的不断建设，天健外部网站已经过10余次的改版。目前外部网站（www．pccpa．cn）为外部使用者了解天健的相关历史、最新动态、业务资质、专业技能、理论水平等方面的信息提供了有效的沟通渠道。

（五）利用邮件系统与天健论坛，增强员工之间的互动交流

为使事务所内部各种文件能够有效地进行传递与沟通，及时有效地将有关规章、制度传递给相关人员，方便、高效地与外部单位进行信息沟通，事务所向外部购买了功能强大的百万级用户邮件服务系统。该系统具有良好的高伸缩性、可靠性和可用性，支持简体中文、繁体中文、英文界面、日文界面等多种不同语言界面。除了可提供传统的SMTP/POP3/IMAP4服务外，还提供一流的Web界面邮件处理功能。目前，该系统稳定地运行于事务所独立的服务器中，是全体执业人员日常工作、对外联络等不可缺少的软件之一。此外，天健论坛为审计人员及时交流解决审计业务中碰到的问题提供了一个有效的交流平台。

（六）构建资料库数据系统，提供技术支持后盾

经过多年的积累与沉淀，天健目前已经建有较为完善的法律法规库和上市公司财务指标库两大数据系统。法律法规库的建成、使用和不断的充实与完善，极大地缩短了全体执业人员检索相关法律法规的时间，为各项业务工作的顺利发展提供了一定的保障。上市公司财务指标库收集了沪、深证券交易所上市的所有上市公司的相关财务指标。全体执业人员可以方便地从该财务指标库获取相关行业上市公司的行业数据，轻易检索与被审计单位相同的上市公司历年主要财务指标。这两大数据系统的建设，为审计人员执业判断方面提供了有效的法律与财务数据支撑。

八、执业质量监控

（一）质量监控部门

天健不仅制订有专门的监控政策和程序而且设有专门的监控部门（行政管理部、人力资源部和技术部），以评价事务所及全体执业人员遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况，质量控制制度设计是否适当，运行是否有效以及质量控制政策和程序应用是否得当等情况，合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。

天健根据不同情况、不同层次委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员对质量控制制度设计的适当性和运行的有效性履行监控责任。

（二）对质量控制制度进行持续评价

天健监控程序规定应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：

（1）确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；

（2）与事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；

（3）由事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正；

（4）法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化，以及事务所的政策和程序如何适当反映这些变化；

（5）有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函；

（6）职业发展，包括培训；

（7）与接受和保持客户关系及具体业务相关的决策。

（三）评价结果管理

1．缺陷评价

天健实施监控程序后发现存在缺陷时，首先判断属于下列哪种情况：

（1）该缺陷并不必然表明质量控制制度不足以合理保证会计师事务所遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，以及会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；

（2）该缺陷是系统性的、重复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。

2．缺陷管理

在评价各种缺陷后，由技术部起草相关改进措施，并报执业技术委员会批准实行。此外，还实施以下措施：

（1）由各相关部门采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；

（2）将监控发现的缺陷告知负责培训和职业发展的人员；

（3）改进质量控制政策和程序，对违反会计师事务所政策和程序的人员，尤其是对反复违规的人员实施惩戒等措施。

针对员工在实际工作中发现的质量控制缺陷，既可以向各业务部主管也可以直接向技术部、分管所领导至主任会计师反映。技术部对反映的情况进行及时的调查，如果情况属实，将通过与制订程序一样的流程进行修改。

如果调查结果表明事务所质量控制政策和程序在设计或运行方面存在缺陷，或者存在违反质量控制制度的情况，事务所将针对有关问题提出针对性的改进措施。

3．事后补救措施

事务所规定，如果实施监控程序的结果表明已出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，事务所应当考虑征询法律意见。目前，天健尚未存在此类情况。

4．监控事项记录

事务所要求对下述监控事项进行适当记录：

（1）制订的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序；

（2）对监控程序实施情况的评价；

（3）识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。

对监控程序实施情况评价的记录包括下列方面：

（1）对法律法规、职业道德规范和业务准则的遵守情况；

（2）质量控制制度的设计是否适当，运行是否有效；

（3）质量控制政策和程序是否已得到适当遵守，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

5．监控结果及时传达

天健利用先进的网络系统和完善的行政体系，基本能够做到将有关质量控制制度的监控结果，实时传达给项目负责人及内部其他适当人员，以使事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。传达的信息包括已实施的监控程序；实施监控程序得出的结论和系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施等内容。

（四）开展业务质量检查交流活动

除了上述对质量控制制度进行持续评价与管理外，事务所还在全所范围内每年开展一次业务质量检查交流活动，以全面了解与评估事务所的执业质量水平，并根据检查情况采取针对性的改进与奖惩措施。

检查交流活动由技术部组织实施，各业务部选派3人（需含1名具体负责的部门负责人），以部门为单位组成部门检查小组，采用交叉检查的方式，根据业务质量检查手册的要求，抽取有关业务工作底稿进行现场查阅。业务项目范围涉及审计、验资、高新技术企业认定专项审计等所有鉴证类业务报告。基于业务检查交流活动涉及面较广、工作量较大，耗时较长，事务所每年在业务忙季后开始计划本年度的检查活动，通常分准备、自查、抽查和总结4个阶段开展。通过实施检查交流活动，不仅加强了总分所及各业务部之间的交流，更重要的在于及时发现执业过程中尚存的问题，并采取完善的措施，从而不断提高全所整体执业质量水平。

九、对分所的执业质量管理

（一）统一执业规范

在全所范围推行统一的执业规程和规范，并采用统一的审计软件。在组织架构上设立质量控制委员会和独立的质量控制部门来负责相关质量控制制度的制定、监督和实施。

（二）业务承接管理

就业务承接而言，总所战略与发展委员会和各分所业务发展委员会负责业务发展的协调工作，严禁各分所相互之间压价竞争。特别是对于分所承接根据风险评估结果显示风险较高的业务，应事先征得总所风险管理与质量控制委员会的同意；承接重大项目时，应及时向总所风险管理与质量控制委员会报告。同时，高度强调分所不得承接超越自身胜任能力的业务。

（三）派员驻分所进行质量控制

在日常的执业质量管理中，由总所技术部统一调派业务质量控制人力资源。目前，总所对3家较大的分所（北京、长沙、深圳）直接派出技术部人员实施质量控制；对其他分所采用业务部对口管理指导的方式。同时，总所技术部针对各分所对口设立专业技术咨询人员。

（四）非标准意见报告会签制度

分所以总所名义出具的非标准意见报告，以及资产总额最大的1－5家企业的审计报告，须上报总所风险管理和质量控制委员会，并由总所风险管理和质量控制委员会主任委员或委员会签后方能出具；分所拟上市公司申报上市业务首期报告、上市公司再融资申报业务报告以及公司债申报业务首期报告须由总所指定专门合伙人会签后方能出具；总所风险管理和质量控制委员会暂认为高风险的项目须上报总所风险管理和质量控制委员会，并由总所风险管理和质量控制委员会主任委员或委员会签后方能出具。

（六）分所后续教育管理

总所每年针对各分所制订、实施教育培训计划，主要内容包括行业形势分析与天健战略目标、企业文化理念、年报财务报表审计工作流程、审计案例、抽样技术、验资、业务中常见问题、质量控制体系和自主研发的业务系统应用等方面内容。并通过内部互联网平台，通过浏览网站、播放培训视频、进行论坛讨论等形式，全方位、多角度地加大对分所的技术培训与支持。

十、总结

天健自建所以来，一直致力于建立以维护公众利益为宗旨，风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的事务所内部治理结构和治理机制。在内部治理结构建设中，坚持以“人合”为基础，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用；以法律法规为依据，形成以合伙协议为核心的完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围；以增进内部和谐为重点，合理规范和有效协调事务所合伙人之间、合伙人与注册会计师之间以及其他各相关方面的关系，充分发挥事务所各层次治理机构的职能作用，保障事务所及各利益相关者的合法权益；以合伙文化为导向，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。

天健深刻意识到员工是事务所加强风险管理和质量控制、切实履行社会责任的核心力量，是事务所加强内部治理的重要方面和主要践行者，员工管理与事务所内部治理机制建设密切相关。天健按照《会计师事务所内部治理指南》的相关要求，通过建立健全员工聘用管理和权益保障制度，建立完善的员工培训制度，建立以质量为导向的、科学合理的员工业绩评价制度及奖惩制度，建立与业绩评价制度相结合的薪酬制度和晋升制度等，从提高事务所风险管理和质量控制的执行者水平、保障员工成长与事务所发展战略相适应的角度，调整事务所与员工的关系，确保事务所内部治理机制的良性运行。

天健一直致力于倡导执业质量是事务所的生命线，也是行业维护公众利益的专业基础和诚信义务的企业文化。除了按照准则的相关技术要求紧抓执业质量外，事务所还按照《会计师事务所内部治理指南》的要求，从风险管理的角度，强调质量控制的领导责任，并通过执业规程等制度设计层面加强对风险领域和风险环节的管理与控制。经过多年的努力，天健已经建立了一套比较完善的风险报告制度、风险评估制度、分类管理制度、回避制度以及报告签发制度等。

2008年以前，天健坚持践行在本体做强基础上实现做大，从2008年开始，天健在分支机构设立和管理方面进行了有益的探索和尝试。设立分支机构伊始，事务所即以加强分支机构的管理，有效控制分支机构的执业风险作为分支机构管理方面的重点。天健按照《会计师事务所内部治理指南》的相关要求，结合事务所实际，制定了《分所管理规则》，在内部治理和内部管理制度设计上保障风险管理到位，在人事、财务、执业标准、质量控制等方面对分支机构进行统一管理。

实践表明，健全制度，完善内控，构建科学合理的内部治理机制是事务所规范运作、和谐发展的基石。一直以来，天健倡导和推行“一线执业讲规范，二线服务讲制度”，十分重视内部管理制度建设，截至目前已经形成了一套比较完善的，符合法律、法规要求和天健实际的内部管理制度，为构建科学合理的内部治理机制创造了条件。

“天行健，君子以自强不息”。天健人将奉行规范执业、稳健经营的理念，坚持诚信客观、公正服务的原则，实施立足本土、面向国际的战略，与时俱进，开拓创新，沿着规范化、信息化的正确轨道，向着中华一流、世界知名的国际化事务所的发展目标挺进！

参考文献

［1］中华人民共和国财政部．企业内部控制规范［M］．北京：中国财政经济出版社，2010．

［2］中国注册会计师协会．中国注册会计师执业准则［M］．北京：经济科学出版社，2006．

［3］中国注册会计师协会．中国注册会计师执业准则［M］．北京：经济科学出版社，2010．

［4］中国注册会计师协会．中国注册会计师职业道德守则讲解［M］．北京：中国财政经济出版社，2011．