如何理解会计师事务所审计质量管理模式

8.如何理解会计师事务所审计质量管理模式?

(1)审计质量控制体系的制度化管理

将质量控制制度化是审计组织抓审计质量的一项长久的任务，一是要有一套健全的包括业务承接、业务委派、作业程序为主的执业准则复核程序等质量控制制度;二是要有行之有效的促使质量控制制度执行的措施，明确质量控制责任;三是要随时总结质量控制经验教训，对质量控制制度进行修订，进一步完善质量控制措施，改进质量控制方法。

审计质量的控制体系，是对影响审计质量的诸多因素通过形成体系的业务承接的控制、风险评估的控制、业务委派的控制、作业程序的控制以及业务质量完善性的回顾与检查的手段和措施来保证的。审计质量控制的主体是审计组织和审计人员。审计质量控制的客体是质量控制对象，质量控制的对象在审计组织内部，贯穿于审计活动的全过程。所以，为了保证和提高审计质量，会计师事务所和注册会计师对行业协会和本所制定质量控制的内部管理制度所形成的质量控制体系必须严格执行。

(2)审计质量的分级管理

实行分级质量管理制度是提高审计工作质量、促进质量制度的一种行之有效的方法。这种方法是按审计组织内部的纵向分工，对审计质量实行分级负责进行控制，形成审计质量纵向网络。其操作步骤如下:第一，按照管理权限和职责范围进行组织内部纵向分工，合伙人、项目经理、督导人员和一般审计人员对质量控制各自分担相应的岗位责任;第二，对出现的审计质量问题，根据其影响程度划分质量等级，并根据等级，分析各岗位人员应承担的责任，实行质量问题问责制;第三，逐级检查落实质量控制制度，将不同等级的问题按纵向分工，层层落实，具体实施。

分级质量控制的实行应与审计组织的内部责任制度结合起来，在责任制中明确规定质量控制方面各级人员的职责，按其岗位职责，履行质量控制责任，并签名或签署意见。经过各级人员逐级审阅，以避免或减少失误，而且一旦出现问题也便于追查有关人员的责任。将会计师事务所按业务收入、从业人数和注册会计师人数标准，分为若干级次。对规模小、实力不强的会计师事务所限制业务范围，可以防止恶性竞争及执业质量下滑;同时通过分类还可以减轻审计活动的地域性影响，避免来自当地政府的行政干预和当地企业牵制，缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用不正当手段变更审计人员，以促进会计师事务所做大做强，有效地提高会计师事务所的质量。

综合本章所述，2006年财政部颁布了中国注册会计师执业准则48个项目。审计准则体系的发布实施，是行业建设的重大成果，顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际准则的趋同，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障公众利益，推进注册会计师行业规范化发展和提高行业竞争力，以及促进社会和谐，具有重大意义。

中国注册会计师执业准则包括三部分内容，包括中国注册会计师鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。

中国注册会计师鉴证业务准则包括中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅业务准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对历史财务信息进行鉴证，除了审计外(审计业务是注册会计师的核心业务)，还有审阅;此外，注册会计师还承办其他鉴证业务，以增强信息使用者对所鉴证信息的信赖程度，比如财务信息审核业务、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信赖程度。

相关服务准则用来规范注册会计师代编财务报表，执行商定程序，提供管理咨询、税务咨询等其他服务，在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。代编业务是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。对财务信息执行商定程序是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

执业准则包括两项质量控制准则:《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》。其中，第5101号准则规范的是会计师事务所对包括历史财务信息审计在内的所有业务的质量控制，而第1121号准则是根据第5101号准则制定的，规范的是项目负责人对每项历史财务信息审计业务的质量控制。