单位审计会计事务所如何选择

二、研究思路与方法

与第六章对“优质是否优价”的验证思路类似，本章仍将采用事务所规模这一指标对审计质量进行替代衡量。当然，对事务所规模的衡量也将综合运用“二分法”和连续衡量两种思路，从而对“优质是否有加”的验证也分为两个层次：

（1）基于事务所规模的“二分法”，将事务所区分为“九大”和“非九大”，考察“九大”在获取新市场份额方面是否比“非九大”具有更强的竞争优势。

（2）基于事务所规模的连续衡量，考察连续意义上的事务所规模的不同水平与其能够获取的新市场份额之间是否存在正相关关系。

与对“优质是否优价”进行验证的两个层次类似，这里第一层次的验证着眼于事物发展的总体趋势，试图刻画出事务所规模（即审计质量）与其竞争优势之间关系的整体脉络；而第二层次的验证着眼于事物发展的细节特征，试图对上述关系提供更加细致的描述。

另外，如何恰当地衡量事务所在另行分割审计市场中获取的市场份额（假设以y来表示）也是一个值得慎重考虑的问题。前已述及，事务所市场份额实质上反映的是其在审计市场中的控制力和影响力，可以从不同角度选择多个指标对其进行衡量，并且这些指标之间难以绝对地区分优劣。而本研究在考察“‘优质’事务所能否获取更多的市场份额”时，要求不管以哪个指标衡量的事务所市场份额发生了变动，都应当考虑在内。这就要求这里的y应当是一个能够将多个指标反映的市场份额变动综合反映出来的变量，能够反映事务所在另行分割审计市场中的综合控制力和影响力。借鉴前文对事务所规模进行连续衡量的思路，这里令：

其中，y_b表示事务所在另行分割审计市场中的客户数目比例；

y_c表示事务所在另行分割审计市场中的证券审计收入比例；

y_d表示事务所在另行分割审计市场中的客户总资产比例；

y_e表示事务所在另行分割审计市场中的客户股东权益比例；

y_f表示事务所在另行分割审计市场中的客户主营业务收入比例；

yi、yb_i、yc_i、yd_i、ye_i、yf_i是y、y_b、y_c、y_d、y_e、y_f等变量的具体取值^[2]。

需要说明的是，本研究把“另行分割审计市场”作为一个相对独立的子市场来看待，事务所在另行分割审计市场中所占的份额是就这个特定的子市场而言的。例如，某事务所在另行分割审计市场中的客户数目比例，等于该事务所在另行分割审计市场中拥有的客户数目占该子市场中客户总数的百分比。当然，有的事务所在另行分割审计市场中并未取得任何客户，那么该事务所以y_b、y_c、y_d、y_e、y_f等各项指标单独衡量的新占市场份额都为0，以y综合衡量的新占市场份额也为0。