会计师事务所审计工作会被淘汰吗

第一节　注册会计师审计的起源与发展

一、西方注册会计师审计的起源与发展

注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国的股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随商品经济的发展而产生和发展起来的，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

(一)注册会计师审计的起源

16世纪，地中海沿岸的威尼斯城的航海贸易最为发达，单个业主的资金难以满足贸易的需求，为了筹集更多的资金，合伙企业便应运而生了，那些参与经营管理的合伙人为了向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真地履行，就需要聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市出现了一批专门从事查账和公证的人员，他们所进行的查账与公证可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员数量的增加，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会——这是世界上第一个会计职业团体。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。

(二)注册会计师审计的形成

18世纪下半叶，英国的产业革命促进了股份制企业的兴起。股份公司的发展促进了财产所有权与经营权的进一步分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。企业主们雇用职业的经理人员来管理日常经营活动，他们需要借助外部的会计师来检查和监督经理人员，于是出现了第一批以查账为职业的独立的会计师。他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。其后，随着资本市场的快速发展，企业融资渠道进一步拓宽，债权人、潜在的投资者等社会公众都迫切需要了解公司的财务状况和经营成果，以做出贷款、投资等相应的经济决策。因此，为确保财务信息的真实与公允，由独立会计师对股份公司的财务报告进行审计就显得尤为必要。

1720年，英国爆发了南海公司破产事件，使公司股东和债权人遭受了巨大的经济损失。会计师查尔斯·斯耐尔受议会聘请，对其会计账目进行了检查，并以“会计师”的名义出具了一份“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着独立会计师——注册会计师的正式诞生。随后，为保护投资者和债权人的利益、监督股份公司的经营管理，英国议会于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设立监察人，负责审查公司账目。1845年，对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。该法案使公司有了聘请外部审计人员的选择权，于是独立会计师业务得以迅速发展。其间，英国政府对一批独立会计师进行了资格确认。1853年，在苏格兰爱丁堡创立了第一个会计师专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立标志着注册会计师审计职业的诞生。1862年修改的《公司法》又确定注册会计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了注册会计师审计的法律地位。

从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期。这一时期英国注册会计师审计(详细审计)的主要特点是:审计逐渐由任意审计转变为法定审计，审计的法律地位得到了法律确认;审计的目的是查错防弊，保护企业财产的安全和完整;审计的方法是对会计账目进行详细审计;审计报告的使用人主要是企业股东。

(三)注册会计师审计的发展

注册会计师审计是商品经济发展的产物，随着商品经济的发展而不断发展和完善。从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展。从20世纪初到今天，注册会计师审计先后经历了资产负债表审计、财务报表审计和现代审计等几个典型的发展阶段。

1．资产负债表审计阶段。20世纪30年代，美国经济发展迅速，当时企业筹资主要依靠银行贷款解决。银行通常要求借款人提供经注册会计师审核的资产负债表，以判断企业的偿债能力。企业也希望借助注册会计师对其资产负债表的审查，更好地获取银行信用。因此，资产负债表审计成为此阶段注册会计师的主要业务。在此阶段，注册会计师审计的主要特点是:审计对象由会计账目扩大到资产负债表;审计的主要目的在于通过审查资产负债表来判断企业的信用状况;审计方法从详细审计初步转向抽样审计;审计报告的使用人除企业股东外，还扩大到了债权人。

2．财务报表审计阶段。20世纪30—40年代，美国证券市场得到快速发展，为保护投资者的权益，1934年美国《证券交易法》规定:上市公司必须向证券交易管理部门报送经过审查的资产负债表和损益表。为顺应这种需要，注册会计师审计从资产负债表审计逐步扩大到财务报表审计。在此阶段，注册会计师审计的主要特点是:审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关资料;审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的;审计范围已扩大到测试相关的内部控制并以测试内部控制为基础进行抽样审计;审计报告使用人扩大到股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、税务部门、金融机构;审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡;注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。

3．现代审计阶段。20世纪40年代以后，跨国公司得到空前发展，国际资本的流动带动注册会计师审计跨国发展，形成了一批国际会计师事务所。先后出现了“八大”、“六大”、“五大”国际会计师事务所。2001年美国安然公司财务欺诈事件爆发后，为其出具审计报告的安达信会计师事务所被迫解散。目前，尚有普华永道、安永、毕马威和德勤四大国际会计师事务所。在此阶段，注册会计师审计的主要特点是:审计体系已经建立;审计竞争加剧，会计师事务所规模扩大;审计对象是所有与财务报表和注册会计师审计意见有关的资料;抽样审计方法得到普遍运用;风险导向审计方法得到推广;计算机辅助审计技术得到广泛采用;业务范围扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域;审计报告的使用人是社会公众。

二、中国注册会计师审计的演进与发展

(一)中国注册会计师审计的演进

中国的注册会计师审计始于辛亥革命以后。1918年9月7日，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。同年，批准我国著名会计学家谢霖先生为中国第一位注册会计师，谢霖先生创办了中国第一家注册会计师事务所——正则会计师事务所。1925年，在上海成立了“全国会计师公会”。经过30余年的缓慢发展，到1947年，中国的注册会计师审计事业已经粗具规模。然而，由于政治、经济的落后，旧中国的注册会计师职业未能得到很大的发展，也未能发挥其应有的作用。新中国成立初期，在我国国民经济恢复过程中，注册会计师审计曾经发挥了积极的作用。在社会主义改造完成以后，由于实行高度集中的计划经济模式，我国的注册会计师审计悄然退出了经济舞台。

(二)中国注册会计师审计的发展

党的十一届三中全会以后，我国逐渐从计划经济体制转向市场经济体制，出现了国有、集体、外资以及个体、私营经济等多种所有制经济形式，股票市场、债券市场等资本市场也得到了快速发展，注册会计师审计随着经济的发展而得到了恢复和发展，其发展大致可分为两个阶段。

1．恢复发展阶段。1980年12月14日财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师制度开始恢复重建。1981年1月1日，新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所成立。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，确立了注册会计师行业的法律地位。到1988年年底，注册会计师发展到3000人，会计师事务所达250家，业务领域仍以外商投资企业审计为主。1988年11月15日，中国注册会计师协会成立，注册会计师行业开始步入政府监督和指导、行业协会自我管理的新阶段。

期间，我国另一支注册会计师审计队伍——注册审计师也从无到有发展壮大起来。1986年，全国共有审计事务所189家，从业人员约1600人;1990年，共有审计事务所2322家，注册审计师达7273人;1992年9月8日，中国注册审计师协会成立;1995年，审计事务所已发展到3828家。

2．规范发展阶段。1994年1月，《中华人民共和国注册会计师法》正式实施，注册会计师行业快速向规范化方向迈进。1995年6月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会(简称“两会”)实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为行业的规范发展奠定了良好的基础。“两会”联合后，注册会计师行业的规范化发展主要体现在三个方面:一是1997年拉开了行业清理整顿工作的序幕;二是1998年启动了行业体制改革工作;三是注册会计师审计准则制定工作基本完成，执业规范体系基本形成。1995—2003年，中国注册会计师协会先后制定了六批注册会计师审计准则，包括一项准则序言、一项注册会计师审计基本准则、28项注册会计师审计具体准则、10项注册会计师审计实务公告和5项执业规范指南，此外，还包括三项相关基本准则(职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则)，共计48项。2005年以来，按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系、加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22项准则，对26项准则进行了必要的修订和完善，并于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已经建立起一套适应社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。

1996年10月4日，中国注册会计师协会加入了亚太会计师联合会，并于1997年4月30日，在亚太会计师联合会第48次理事会上当选为理事。1997年5月8日国际会计师联合会全票通过接纳中国注册会计师协会为正式会员。这一切都标志着中国注册会计师审计已进入法制化、规范化和国际化轨道。