应付及预收款项的核算

1．2．1 相关知识

1）应付账款

（1）应付账款的概念

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付款项金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资自验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。 在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立。 在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回，或作相反分录冲回。

企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。 账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。 该科目具有双重性质，余额可能在借方，但一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。 本科目一般应按照债权人设置明细科目进行核算。

（2）应付账款的账务处理

应付账款的处理主要涉及以下环节：

①发生应付账款。 企业购入材料、商品或接受劳务等所发生的应付账款，应按应付金额入账。 购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目；按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应付的价款，贷记“应付账款”科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

应付款项附有现金折扣的，在会计实务中应用总价法，即按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣作为理财收益，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

②偿还应付账款。 企业偿还应付账款而开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。

③转销应付账款。 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

2）应付票据

（1）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。

商业汇票按是否带息，分为不带息票据和带息票据。 不带息票据，按面值就是企业到期时应支付的金额。 带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按票面支付外，还应另行支付。

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。 该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。

（2）不带息应付票据的账务处理

①发生应付票据。 通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。 同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

②偿还应付票据。 应付票据到期支付票款时，应按票面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

③转销应付票据。 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

（3）带息应付票据的账务处理

与不带息应付票据的会计处理的不同之处是，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

3）应付利息

（1）应付利息的概念

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算。 该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

（2）应付利息的账务处理

企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，计入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

4）预收账款

（1）预收账款的概念

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

（2）预收账款的账务处理

企业应通过“预收账款”科目，核算预收款项的取得、偿付等情况。 该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业预收的款项。 企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。 预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按照实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

1．2．2 工作过程

1）发生应付账款

【会计工作5】甲企业为增值税一般纳税人。2015年3月1日从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。 材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

【会计凭证】增值税专用发票、运输业发票、入库单。

【工作指导】

借：原材料 101000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应付账款——A公司 118000

【会计工作6】乙百货商场于2015年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。 增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。 按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

【会计凭证】增值税专用发票、购货协议、入库单。

【工作指导】乙百货商场的有关会计处理如下：

借：库存商品 1000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170000

贷：应付账款——A公司 1170000

【会计工作7】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费24000元。 其中，生产车间电费16000元，企业行政管理部门电费8000元，款项尚未支付。

【会计凭证】缴费通知单。

【工作指导】企业的会计处理如下：

借：制造费用 16000

管理费用 8000

贷：应付账款——××电力公司 24000

2）偿还应付账款

【会计工作8】承【会计工作5】，2015年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。

【会计凭证】转账支票。

【工作指导】企业的会计处理如下：

借：应付账款——A公司 118000

贷：银行存款 118000

【会计工作9】承【会计工作6】，乙百货商场于2015年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。

【会计凭证】转账支票。

【工作指导】乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。 乙百货商场获得的现金折扣＝1170000×1％ ＝11700 （元），实际支付的货款＝1170000－1170000×1％＝1158300（元）。 会计处理如下：

借：应付账款——A公司 1170000

贷：银行存款 1158300

财务费用 11700

3）转销应付账款

【会计工作10】2015年12月31日，丁企业确定一笔应付账款3000元为无法支付的款项，应予转销。

【会计凭证】相关证明（通过税务局审查备案）。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：应付账款 3000

贷：营业外收入——其他 3000

4）不带息应付票据的账务处理

（1）发生应付票据

【会计工作11】甲企业为增值税一般纳税人。 该企业于2015年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。 增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。

【会计凭证】增值税专用发票、商业承兑汇票。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：材料采购 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：应付票据 58500

【会计工作12】承【会计工作11】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经交纳承兑手续费29．25元。

【会计凭证】电子缴费付款凭证（回单）。

【工作指导】该企业的有关会计处理如下：

借：财务费用 29．25

贷：银行存款 29．25

（2）偿还应付票据

【会计工作13】承【会计工作11】，2015年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。 甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

【会计凭证】电汇凭证（回单）。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：应付票据 58500

贷：银行存款 58500

（3）转销应付票据

【会计工作14】承【会计工作11】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

【会计凭证】借款合同。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：应付票据 58500

贷：短期借款 58500

（4）带息应付票据的账务处理

【会计工作15】2015年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠大发公司的货款。 该票据票面利率6％，期限为3个月。

【会计凭证】商业承兑汇票。

【工作指导】企业的有关会计处理如下：

借：应付账款——大发公司 320000

贷：应付票据 320000

【会计工作16】承【会计工作15】，3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。

【会计凭证】商业承兑汇票、利息计算单。

【工作指导】3月份应计提的应付票据利息＝320000×6％÷12＝1600（元）

企业会计处理如下：

借：财务费用 1600

贷：应付票据 1600

乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

【会计工作17】承【会计工作15】，6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款支付到期票款和3个月的票据利息。

【会计凭证】转账支票。

【工作指导】该商业承兑汇票到期应偿还的金额＝本金＋利息＝320000＋320000×6％÷ 12×3＝324800（元）

该企业的有关会计处理如下：

借：应付票据 324800

贷：银行存款 324800

【会计工作18】承【会计工作15】，6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款。

【会计凭证】借款合同。

【工作指导】应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。 会计处理如下：

借：应付票据 324800

贷：应付账款 324800

【会计工作19】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3．5％。

【会计凭证】借款合同、利息计算表、转账支票。

【工作指导】企业每年应支付的利息＝5000000×3．5％＝175000（元）

每年计算确定利息费用时：

借：财务费用 175000

贷：应付利息 175000

每年实际支付利息时：

借：应付利息 175000

贷：银行存款 175000

【会计工作20】甲企业为增值税一般纳税人。2015年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。 根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2015年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行。6月19日，甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、购货合同。

【工作指导】

6月9日，收到乙公司交来的预付货款60000元：

借：银行存款 60000

贷：预收账款——乙公司 60000

6月19日，按合同规定，向乙公司发出货物：

借：预收账款——乙公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

收到乙公司补付的货款：

借：银行存款 57000

贷：预收账款 57000

【会计工作21】承【会计工作20】，假设甲公司不设置“预收账款”科目核算有关业务。

【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、购货合同。

【工作指导】

6月9日，收到乙公司交来的预付货款60000元：

借：银行存款 60000

贷：应收账款——乙公司 60000

6月19日，按合同规定，向乙公司发出货物：

借：应收账款——乙公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

收到乙公司补付的货款：

借：银行存款 57000

贷：应收账款——乙公司 57000