预收账款的核算方法

为了反映预收账款的发生及偿付情况,企业应设置“预收账款”账户进行核算。其贷方登记向发包单位预收的工程款、备料款和向购货单位预收的销货款,借方登记与发包单位结算已完工程价款时,从应收工程款中扣还的预收工程款和备料款,以及销售实现时从应收账款中扣还的预收销货款,期末,贷方余额表示企业预收的尚未结算扣还的各种预收款项。本账户按发包单位和购货单位设置明细账户,进行明细核算。也可下设“预收备料款”“预收工程款”和“预收销货款”明细账户,并按发包单位和购货单位进行明细核算。

如果企业预收账款较少,也可将预收款作为应收账款的减项,反映在“应收账款”账户的贷方,待发生应收账款时,再在“应收账款”账户进行结算。

企业按规定预收的工程款和备料款及预收的销货款,以及收到发包单位拨入抵作备料款的材料时,根据企业开出的收款收据、调拨单(表8-5)等,借记“银行存款”“原材料”等账户,贷记“预收账款”账户。

表8-5 物资调拨单

企业与发包单位结算已完工程价款,以为建设单位开具的工程款发票为依据,借记“应收账款”账户,贷记“工程结算”或“主营业务收入”账户；企业与购货单位结算销货款时,根据企业开出的销售发票,借记“应收账款”账户,贷记“其他业务收入”账户。

从应收款中扣还预收款时,借记“预收账款”账户,贷记“应收账款”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

借:原材料 200000

贷:预收账款——预收备料款(DN公司) 200000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:银行存款 300000

贷:预收账款——预收工程款(DN公司) 300000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

借:应收账款——DN公司 888000

贷:工程结算 800000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)88000

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

借:银行存款 388000

预收账款——预收备料款(DN公司) 200000

预收账款——预收工程款(DN公司) 300000

贷:应收账款——DN公司 888000

典型任务示例

【例8-20】 光华建筑公司向发包单位EF公司预收工程款150000元,款项存入银行。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

会计人员根据进账单及收款收据作如下会计分录:

借:银行存款 150000

贷:预收账款——预收工程款(EF公司) 150000

【例8-21】 根据【例8-20】,光华建筑公司与EF公司及监理公司月末结算当月工程款500000元,增值税税率为11％。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

企业有关会计处理如下:

结算工程款时:

借:应收账款——应收工程款(EF公司) 555000

贷:工程结算(主营业务收入)500000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)55000

扣还预收账款时:

借:预收账款——预收工程款(EF公司) 150000

贷:应收账款——应收工程款(EF公司) 150000

归纳总结

预收账款是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款,以及按购销合同规定向供货单位与接受劳务单位预收的销货款。其主要包括预收备料款、预收工程款、预收销货款等。预收账款是交易双方按协议规定,由购货方预先支付一部分货款给供应方或接受劳务方而发生的一项负债,需要以后以支付产品或提供劳务作抵偿,在未交付产品或提供劳务之前,其构成企业的一项流动负债。企业应设置“预收账款”账户核算预收账款的发生及偿付情况。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)10月13日,光华建筑公司收到发包单位甲公司拨来抵作备料款的材料50000元。

2)10月15日,光华建筑公司根据“工程价值预支账单”向发包单位甲公司预收工程款100000元。

3)10月31日,光华建筑公司填制“工程价款结算账单”,经发包单位签证,结算本期已完工程款480000元,增值税税率为11％,扣还预收备料款、预收工程款余款存入银行。要求：以企业会计人员的身份为企业进行相应的会计处理。