应付及预收款业务核算

项目二　应付及预收款业务核算

任务一　应付票据的核算

一、应付票据的定义

应付票据是指由出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给持票人的一种书面凭证。

二、应付票据的账务处理

（一）不带息票据的核算

（1）其到期应付的金额就是票据的面值。

（2）该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未注明利率。

（3）在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。

（二）带息票据的核算

在我国，一般在票据到期支付票面金额和利息时，将利息一次记入“财务费用”账户，但股份公司应于中期期末或年度终了时，计算应付利息，并作如下账务处理：

借：财务费用

　贷：应付票据

（1）票据到期支付本息时：

借：应付票据（按票据账面价值）

　　财务费用（按未计的利息）

　贷：银行存款（按实际支付的金额）

（2）应付票据到期，公司无力支付票款时：

借：应付票据（按票据账面价值）

　贷：应付账款

注意：转入“应付账款”账户核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。

任务二　应付账款的核算

一、应付账款的定义

应付账款是指企业因购买材料商品、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资和货款支付时间不一致而产生的负债，对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。

二、应付账款的账务处理

一般业务的会计处理如下：

（1）公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证作如下会计分录：

借：原材料（或“库存商品”等）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：应付账款

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项，应根据供应单位的发票作如下会计分录：

借：制造费用（或“管理费用”等有关成本费用科目）

　贷：应付账款

（2）企业偿付应付账款：

借：应付账款

　贷：银行存款

（3）企业开出、承兑商业汇票抵付购货款：

借：应付账款

　贷：应付票据

（4）企业的应付账款因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入：

借：应付账款

　贷：营业外收入

任务三　预收账款的核算

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

【例2－3】宏远公司为增值税一般纳税人。2010年6月3日，宏远公司与东方公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100　000元，应交增值税17　000元。根据购货合同的规定，东方公司在购货合同签订后一周内，应向宏远公司预付货款60　000元，剩余货款在交货后付清。2010年6月9日，宏远公司收到东方公司交来的预付货款60　000元并存入银行，6月19日宏远公司将货物发到东方公司并开出增值税专用发票，东方公司验收后付清了剩余货款。宏远公司有关的会计分录如下：

①6月9日收到东方公司交来的预付货款60　000元：

②6月19日按合同规定，向东方公司发出货物：

③收到东方公司补付的货款：