专门借款利息资本化金额

三、借款费用的计量

(一)借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定:

1.专门借款费用

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

(1)专门借款费用资本化金额=当期实际利息费用-闲置资金投资收益;

(2)专门借款与资产支出不挂钩。

【例10-11】　A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款用于建造厂房,建设期一年半。借款期限为2年,年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%,2007年7月1日,A公司预付了1000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。计算该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额。

【分析】　①2007年度专门借款利息金额=2000×6%×9/12=90(万元)

②2007年应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。由于工程2007年8月1日至11月30日发生停工,能够资本化期间时间为2个月。

③闲置资金投资收益=1000×3%×2/12=5(万元)

④2007年度专门借款利息计入当期损益的金额=2000×6%×7/12=70(万元)

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　或=90-15-1000×3%×2/12=70(万元)

借:在建工程　　　15

　应收利息　　　5

　财务费用　　　70

　贷:应付利息　　　90

2.一般借款费用

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算:

(1)一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率;

(2)所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数;

(3)所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。

【例10-12】　P公司于2010年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年,工程采用出包方式,分别于2010年1月1日、2010年7月1日和2010年10月1日,支付工程进度款1500万元、2000万元、3000万元。办公楼于2010年12月31日达到预定使用状态。P公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为7%。另外在2010年7月1日又专门借款2500万元,借款期限为5年,年利率为10%。借款利息按年支付。假设名义利率与实际利率均相同,闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。

P公司为建造办公楼占用一般借款:(1)向中国工商银行借入的长期贷款1200万元,2009年12月1日至2012年12月1日,年利率6%,借款利息按年支付。(2)向中国建设银行借入的长期贷款1000万元,2008年9月1日至2011年9月1日,年利率8%。要求计算P公司2010年度专门借款资本化利息、一般借款资本化利息并编制相关会计分录。

【分析】　(1)专门借款资本化利息计算:

①2010年度专门借款应计利息=2000×7%+2500×10%×6/12=265(万元)

②2010年度专门借款资本化利息

=2000×7%+2500×10%×6/12-500×0.5%×6-1000×0.5%×3=235(万元)

③闲置资金投资收益=500×0.5%×6+1000×0.5%×3=30(万元)

借:在建工程　　　235

　 应收利息　　　30

　 贷:应付利息　　　265

(2)一般借款资本化利息计算

①2010年度一般借款应计利息=1200×6%+1000×8%=152(万元)

②累计资产支出超过专门借款部分加权平均数

=(1500+2000+3000-4500)×3/12=500(万元)

③一般借款资本化率=(1200×6%+1000×8%)/(1200+1000)=6.999%

④2010年度一般借款资本化利息=500×6.999%=34.995≈35(万元)

⑤2010年度一般借款计入当期损益的利息=152-35=117(万元)

借:在建工程　　　35

　 财务费用　　　117

　 贷:应付利息　　　152

注意:①一般借款与资产支出相挂钩。②判断“累计资产支出总额”是否超过“专门借款总额”而占用一般借款时,应区分的几个概念。“累计资产支出总额”是将各期“资产支出金额”进行累计相加,而不是各期“资产累计支出加权平均数”之和,前者是判断是否占用一般借款时而采用的一个指标,后者是计算一般借款应予资本化的一个平均数。

【例10-13】　B公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日支付工程进度款1200万元、2007年7月1日支付1400万元和2008年1月1日支付800万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款1300万元,借款期限为3年,年利率为6%。2007年1月1日发行债券2年期,实际取得款项920万元,该债券面值总额1000万元,年利率为4%。除此之外,没有其他专门借款。B公司2007年7月1日向A银行贷款2000万元,一年期,年利率为3%,到期付利息。

【分析】　累计资产支出总额=1200+1400+800=3400(万元),专门借款总额=(1300+920)=2220(万元),占用一般借款=累计资产支出总额-专门借款总额=3400-2220=1180(万元);

2007年末资产累计支出加权平均数=[(1200+1400)-(1300+920)]×6/12=190(万元);

2008年6月末资产累计支出加权平均数=[(1200+1400)-(1300+920)]×12/12+800×6/12=780(万元);

(3)在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

(二)借款辅助费用资本化金额的确定

专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本,一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。