第二节 资金筹集业务的核算
一、资金筹集业务核算的内容
资金是企业生存和发展的前提，资金筹集是企业资金运动的起点。企业筹集资金的渠道主要有两方面，一是企业所有者投入的资金，它形成企业的永久性资本，所有者承担企业经营过程中可能遇到的风险，同时享受经营收益，这部分资金形成企业的所有者权益，通常称之为实收资本（或股本）；二是企业向债权人借入的资金，其有明确的还本付息期限，并受法律保护，这部分资金构成企业的负债。
二、投入资本的核算
《中华人民共和国公司法》规定，设立企业必须有法定资本。它是保证企业正常经营的必要条件。投入资本是由投资者认缴的，经工商行政管理部门核准的投资总额，它是企业所有者权益的基本组成部分。企业的投入资本按照投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四种；按照投入资本的不同物质形态，可分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。
投入资本应按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应按实际收到的款项确定；以非货币财产作价投资的，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业的利润并承担风险及亏损。
投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。
企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
1.投入资本核算的账户设置
为了核算投资者投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”账户（股份有限公司设置“股本”账户）。“实收资本”账户属于所有者权益类账户，其贷方登记所有者投入资本的增加额；借方登记投入资本的减少额。但是，由于所有者的投资是一种永久性资本，所以借方一般很少有发生额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数。本账户可按投资者进行明细核算。“实收资本”账户的结构如图4-1所示。
图4-1 “实收资本”账户的结构
2.投入资本的总分类核算
【例4-1】 企业收到国家投入资本200000元，款项存入银行。
这项经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个会计要素发生变化。一方面使企业的银行存款增加200000元，另一方面使国家对企业的投入资本也增加200000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
【例4-2】 企业收到东方公司投入全新设备一套，价值100000元（未提供增值税专用发票）。
这项经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个会计要素发生变化。一方面使企业的固定资产原值增加100000元，另一方面使东方公司对企业的投入资本也增加100000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；东方公司对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
【例4-3】 江南公司以一项专利权对企业进行投资，经评估，该项专利权价值为80000元。
这项经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个会计要素发生变化。一方面使企业的无形资产增加80000元，另一方面使江南公司对企业的投入资本也增加80000元。因此，这项经济业务涉及“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加是资产的增加，应记入“无形资产”账户的借方；江南公司对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：无形资产 80000
贷：实收资本 80000
三、短期借款的核算
企业在生产经营过程中，由于多种原因，经常需要向银行或其他非银行金融机构借款，以补充资金的不足。偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款为短期借款；偿还期限在一年以上的各种借款为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定用途使用，按期还本付息。在这里，我们主要介绍短期借款的核算问题。
1.短期借款核算的账户设置
为了反映和监督短期借款的取得、归还和结欠情况，应设置“短期借款”账户。该账户属于流动负债账户，其贷方登记企业借入的短期借款数额，借方登记企业归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。“短期借款”账户的结构如图4-2所示。
图4-2 “短期借款”账户的结构
2.短期借款的总分类核算
【例4-4】 由于季节性资金需求，企业向银行借入期限为3个月、年利率为7.8%的短期借款50000元，所得款项存入银行。
这项经济业务的发生，引起资产和负债两个会计要素发生变化。一方面使企业的银行存款增加50000元，另一方面使企业的短期借款也增加50000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
上述有关资金筹集业务的会计分录登记总账结果如图4-3所示。
图4-3 筹资业务流程
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