未实缴资本让扣借款利息吗

一、借款费用概述

(一)借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

1.因借款而发生的利息

这包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带利息债务所承担的利息等。

2.因借款而发生的折价或溢价的摊销

这主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价在资产负债表日对债券票面利息的调整。

3.因外币借款而发行的汇兑差额

这是指由于汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

4.因借款而发生的辅助费用

这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。

【例10-1】　某企业发生了借款手续费9万元,发行公司债券佣金1000万元,发行公司股票佣金2000万元,借款利息200万元。其中,借款手续费9万元,发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用;其中,发行公司股票属于公司权益性融资性质,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照借款费用进行会计处理。

(二)借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同。

一般借款指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

(三)符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的,该资产不属于符合资本化条件的资产。

符合资本化条件的存货,主要包括:(1)房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品;(2)企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间,通常为l年以上(含1年)。

【例10-2】　A公司于2009年1月1日起,用银行借款开工建设一幢简易厂房,厂房于当月31日完工,达到预定可使用状态。所发生的相关借款费用不予以资本化计入在建工程成本,而应根据发生额计入当期财务费用。