项目六 借款费用的核算
任务一 借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等；折价或者溢价的摊销主要包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额；辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用；因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
例如，某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元属于借款费用。但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应的，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
任务二 借款费用的处理方法
企业借入资金而发生的借款费用有两种处理方法：
（1）资本化。即将发生的借款费用计入相关资产的购建或生产成本。
（2）费用化。即将发生的借款费用确认为当期费用，计入当期损益，列为财务费用。
满足资本化条件的借款费用，应当在资本化期间内予以资本化；其他借款费用，应当予以费用化。
在资本化期间内，每一会计期间的借款费用（包括利息、折价或者溢价的摊销等）资本化金额，应当按照下列规定确认：
（1）专门借款的当期实际利息费用＝借款利息－（未用借款存款利息收入＋暂时性投资收益）。
（2）为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末购建或生产符合资本化条件的资产累计支出加权平均数×资本化率。
（3）总额控制，不超过当期相关借款实际发生利息金额。
由上述可见，能够资本化的借款费用并不一定是某项借款实际发生的借款费用。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：
（1）资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。不能是预计的、将要发生的。
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
应予资本化的借款费用的账务处理如下：
对于应予资本化的借款费用，应于费用发生时借记“在建工程”（借款用于购建固定资产）、“制造费用”（借款用于生产存货）、“研发支出”（借款用于无形资产研究开发）等账户，贷记“银行存款”（支付的辅助费用）、“应付利息”（专门借款利息）、“应付债券”（应计利息及利息调整）等账户。
应当计入当期损益的借款费用的账务处理如下：
对于应当计入当期损益的借款费用，应于费用发生时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”、“应付债券——应计利息”等账户。
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