“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为构建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，该部分应该记入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中。
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。此处所指的借款利息是指，企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息。企业为构建固定资产、无形资产和其他长期资产往往会采用借款的筹资方式，也就产生借款利息费用。
根据《企业会计准则2006》的规定，对于符合资本化条件的有关资产，其借款费用是可以资本化的。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。因借款发生的借款费用在同时满足下列条件时，才能开始资本化：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
企业每期应予以资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。此处，我们只分析应予以资本化的利息。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照专门借款利息和一般借款利息分别确定。
专门借款利息费用的资本化金额。企业在借款费用资本化期间内，为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款有明确的用途，通常签订有表明该用途的借款合同。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化期间不包括在内。
一般借款利息费用的资本化金额。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。企业在借款费用资本化期间内，为构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。
【例】A公司于2014年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，采用出包方式，分别于2014年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。办公楼于当年12月31日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造办公楼发生两笔专门借款，分别为:
(1)2014年1月1日专门借款2 000万元，期限3年，借款利率8%，利息按年支付。
(2)2014年7月1日专门借款2 000万元，期限5年，年利率10%，利息按年支付。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。
公司建造办公楼占用一般借款1 500万元，共分两笔:
(1)向B银行长期借款2 000万元，期限为2013年12月1日开始，3年期，年利率6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券10 000万元，于2013年1月1日发行，期限5年，年利率8%，按年支付利息。
计算专门借款利息费用资本化金额。
专门借款利息费用资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款资金短期投资取得的投资收益，据此专门借款利息费用的资本化金额是：
2 000×8%+2 000×10%×180÷360-500×0.5%×6=245(万元)
计算一般借款利息费用资本化金额：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(4 500-4 000)×180÷360+1 000×90÷360=500(万元)
一般借款资本化率=(2 000×6%+10 000×8%)÷(2 000+ 10 000)=7.67%
一般借款利息费用资本化金额=500×7.67%=38.35(万元)
因此，该公司建造办公楼应予以资本化的利息费用金额是245+38.35 =283.35(万元)
该金额如果真实导致现金支出，那么应该记入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中，而不是“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。
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