梧州某烟草公司个人所得税纳税评估案例

附件4　梧州某烟草公司个人所得税纳税评估案例

一、评估对象确定

根据梧州市地税局关于开展2012年上半年所得税专项纳税评估的工作部署，梧州市地税局所得税科作为此次个人所得税专项评估工作的牵头组织部门，将某烟草公司（以下简称“该公司”）确定为纳税评估对象，评估范围是2007年到2011年的个人所得税代扣代缴情况。

该公司基本情况：

隶属上级烟草专卖局、上级烟草公司。辖几个二级营销部，卷烟营销中心、卷烟物流中心2个中心。

二、评估分析

1．信息采集：通过“广西地税信息系统”、“个人所得税基础信息管理系统”和2009—2011年的征管档案资料，了解其生产经营情况，纳税申报情况、了解其财务制度等。

2．案头分析：评估小组通过查阅该公司的财务会计报表，分析其成本费用结构，发现其年平均主营业务成本约7500万元，营业费用约2300万元，管理费用约7000万元，管理费用接近主营业务成本数，结合其年平均职工人数450人计算，其年人均管理费用支出约15万元，数额比较大，存在疑点，评估人员将审核分析结果填入《纳税评估分析情况表》。以管理费用及其相关的应付福利费等账目为切入点和突破点，有的放矢，制定实地核查、约谈方案。

三、实地核查

我们向该公司发出《税务事项通知书》，直接到该公司财务科进行实地核查。纳税评估人员抽查了2011年的部分账簿和原始凭证，特别是支出较大的2月、6月、10月、12月的账簿和凭证进行核查，发现存在以下问题：

1．单位饭堂开支过大，一次性购买大米上万斤、食用油上千罐的情况较多，存在发放实物福利给职工的疑点；

2．部分慰问退休干部职工的补贴，单次人均超过3500元，未扣缴个人所得税；

3．发放给外单位（政府、公安、工商等部门）部分打假奖励未按照规定的20%税率代扣代缴个人所得税；

4．差旅费开支过大。每年差旅开支160多万元，以小团体到外地学习名义报销差旅费的情况较多，每次出差人数8－12人，时间多数为5－8天，原始凭证是车票、飞机票、住宿发票、餐饮发票，平均每人费用6000－8000元。另外，职工教育经费开支大，每年100多万元支出。我们判断其中部分属于职工外出旅游；

5．一次性会议费开支大，其中有一次会议费开支多达25万多元，可能有发放实物给职工或企业外部人员，未代扣代缴个人所得税的情况；

6．通过保险公司返还的形式，以个人银行卡形式发放给职工作为“特殊医疗保险补助”90多万元，经核查，该笔补助已扣税。

四、税务约谈

在税务约谈中说服评估对象自行更正税收违法行为，是本次纳税评估成功的关键，也是难点。

发现上述疑点后，评估人员对该公司多次进行约谈举证。该公司的负责人和财务人员一开始就采取不合作的态度，第一次约谈后，该公司的财务人员按评估小组的要求，对应评估出的疑点问题进行自查，最初的自查申报涉及的补缴税款金额不足3万元。

评估人员把发现的大量疑点和企业的自查申报情况进行综合的审核分析，判断该公司漏税金额较大，决定进一步开展约谈工作。该公司的负责人和财务人员仍然是不合作，甚至是对抗评估小组的约谈工作，给评估人员出难题。

我们每一次到企业进行约谈，都把相关的个人所得税政策，如《财政部　国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定等打印出来，送到该公司进行宣传，讲事实，摆道理，依法与该公司的负责人和财务人员进行心理博弈，就每个评估疑点问题，都要求他们做出具体解释并提供证明材料。例如，对于部分发放实物问题，企业财务人员解释说，大量的大米和食用油都是企业内部食堂使用的，评估人员当即要求企业财务人员提供食堂使用米和食用油用量情况，并提供未使用实物的仓库储存情况，要求计算每月每人平均使用量，有必要时进行实地盘点验证，企业财务人员无法按要求提供任何有关证明。对差旅费、职工教育经费较大的问题，要求其提供与业务考察有关的材料，或有关培训院校出具的培训证明，企业也无法提供。我们评估分析出的疑点问题得到了初步确认。

五、评估处理，评估审核

评估人员在评估过程中，要制作完成《纳税评估工作底稿》，填写《纳税评估工作报告》，提出评估处理意见，经评估审核后予以执行。

该公司的负责人和财务人员最终认识到其在个人所得税扣缴申报方面存在的问题，承认部分发放实物、慰问退休职工补贴、发放外单位奖励、职工旅游问题，漏扣漏缴了个人所得税，自查补税21万元。